“营改增”对商业银行影响及对策的探讨

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1、“营改增”对商业银行影响及对策的探讨摘要：金融业在国民经济中起着至关重要的作用。由于金融业的特殊性，使得金融业成为“营改增”最难啃的骨头之一。目前，金融业中的商业银行正在稳步实施“营改增”政策，税改对银行自身相关联行业、个人的税收成本、经营管理都会产生较大影响。本文以商业银行“营改增”为背景，分析商业银行在改革中出现的问题，并提出相应的解决措施。中国3/vie　　关键词：营改增；商业银行；影响；对策　　一、“营改增”对商业银行的影响分析　　1.“营改增”对商业银行税负分析影响　　从计税原理上看，增值税是就商品、服务在生产和流通中每个环

2、节新增加的价值征收的一种税。商业银行增值税的征税范围主要是银行提供的应税服务，计税依据应税服务是各个环节的增值额。营业税体系下商业银行按照5%的税率，根据取得的收入直接计算缴纳营业税。而增值税体系下的税率为6%，名义税率较之前上升了一个百分点。设银行取得的服务性收入为X，税改前银行缴纳的流转税为X*5%，税改后银行缴纳的流转税为X/（1+6%）6%。在商业银行不改变服务价格的情况下，银行的实际税率为5.66%。从增值税的设计原理来看，税率上升的效应可以由进项税抵扣来抵消。商业银行如果能够取得足够的进项税抵扣，流转税的负担会有所减轻。　

3、　2.“营改增”对商业银行纳税申报的影响　　首先，营增值税属价外税，税务处理要比营业税复杂得多，在计算销项税额时要剔除增值税的影响，较营业税体系下的计算更为烦琐，并且增值税进项要凭票抵扣，需要银行系统梳理记录购进业务发票的具体情况，依据销项与进项的差额进行申报缴纳。这就对银行税务人员的专业素质提出较高要求，需要进行系统性的培训和辅导。其次，在征缴方式上。“营改增”后，商业银行增值税缴纳形式采用汇总清算的方式，由原营业税制下各分支机构属地缴纳转变为采用省、市两级汇总纳税的方式。税款的分配模式由省级机构按季度汇总计算应纳税额，按应税销售额

4、占比，分配至辖属市级分支机构申报缴纳。最后，增值税体系构建需要银行人力、财力的投入支持。增值税平台的搭建不仅需要银行升级过去的财务系统，添加增值税的相关会计科目，还需要购买税控设备，以配合增值税的日常管理工作。上述因素均对商业银行的纳税申报产生一定的影响。　　3.“营改增”对商业银行财务管理的影�　　“营改增”对财务管理的影响主要体现在以下几方面：首先，在会计科目的设置上，需要增加二级科目增值税，并且设置包含进项税、销项税等的增值税三级科目。其次，在会计核算上，增值税是价外税，在进行收入成本入账金额核算的时候要剔除增值税的影响。入账金

5、额的改变，增加了会计核算的负担。最后，对财务报表的影响。“营改增”后受到会计核算方式的变化，收入、成本的入账金额发生变动，从而影响了银行的利润表和资产负债表。税改期间商业银行会投入一定的人力物力，费用的增加使得银行的现金流出增加，对现金流量表产生了影响。　　二、商业银行“营改增”后出现的问题　　1.可抵扣进项少，税收负担加重　　“营改增”后商业银行的流转税税率增加，可抵扣进项税少，导致了银行税收负担的加重。“营改增”在全行业推开以后，政策中允许商业银行抵扣的项目增加了，将诸如固定资产、在建工程、无形资产等列入可抵扣范围，但是大部分商业

6、银行难以通过这项政策获益。商业银行甚至于所有的行业普遍都是在企业的设立之初有较大的资本投入，购入大量固定资产、在建工程。而对于大多数已经发展较为成熟的企业，日常经营管理中购置大型项目时会相对保守。税改前，商业银行在发展之初购置的上述资产进项税不能得到抵扣，税改后，商业银行购置的上述资产非常有限，商业银行实际能够抵扣的进项税很少，而之前购置资产的进项税成为沉默成本，由银行自行承担。　　2.发票管理体系不完善　　增值税在税制设计上与营业税有很大的区别，调整商业银行流转税项目后，暴露不出商业银行发票管理体系不完善的问题，主要表现在以下两方面

7、。首先，商业银行的客户群体庞大，各类业务面对的客户不同，发票的取得上存在的阻力不同。增值税发票只有一般纳税人才能开具，商业银行在进行上下游交易时的交易对象并非都是一般纳税人，并且发票的开具程序也比较复杂，使得员工在开展部分业务时无法获取增值税发票。其次，增值税发票不同于营业税发票。增值税是凭票抵扣，发票的开具管理更为严格。在开具增值税发票时，需要提供纳税人的单位名称、纳税识别号等详细信息。银行人员在开展工作时对单位的纳税信息掌握不全就不能获得增值税发票，从而对发票的抵扣环节产生影响。　　3.部分业务对税改的适应性差　　商业银行的主要的

8、业务是存贷款，从近几年的趋势来看中间业务发展态势良好，成为比较有潜力的业务。而这几类业务都是服务性质的业务，不同于工业企业，服务性质的业务没有实物作为载体依托，不利于进行增值税抵扣链条的传导。增值税的抵扣机制不能够在银行