“营改增”对商业银行的影响和对策

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1、“营改增”对商业银行的影响和对策“营改增”对商业银行的影响和对策“营改增”对商业银行的影响和对策“营改增”对商业银行的影响和对策“营改增”对商业银行的影响和对策　　营业税和增值税都是流转税种，都在商品或劳务的流转环节征税。但两者的计税原理、征管方法不同。营业税主要以流转过程中产生的收入全额为计税依据，由地方税务局负责征收。增值税主要以流转过程中产生的增值额为计税依据，由国家税务局负责征收。银行业实施“营改增”后，由主要缴纳营业税转为全面缴纳增值税。　　(一)营业税与增值税的比较　　一是计税原理不同。营业税是价内税，应缴税额=营业收入×税率。增值税是价外税，一般纳税人适用一般计税方法，应缴税额

2、=销项税额-进项税额，销项税额=含税销售额/(1+税率)×税率，进项税额是取得的专用发票上注明的增值税额；小规模纳税人适用简易计税方法，应缴税额=销售额×征收率。二是征管方法不同。银行营业税除银行总部外，均为地方税，增值税是中央和地方共享税(中央75%，地方25%)。“营改增”前，商业银行对收入开具地税发票，一般通过银行自行开发的发票管理系统打印，无需与税局系统进行数据交换，除实物贵金属外均不得抵扣进项税，操作简单且风险较小。“营改增”后，商业银行对收入开具国税的增值税专用发票和普通发票，通过专用税控设备打印，需与税局系统进行数据交换，可抵扣进项税的范围扩大至手续费支出、部分业务及管理费、不

3、动产等，操作复杂且风险较大，虚开、非法出售、非法购买、购买伪造专用发票等行为需承担刑事责任。　　(二)银行业“营改增”的主要政策　　一是收入方面。利息收入、手续费收入、金融商品买卖价差收入，增值税率为6%(客户对支付的利息不能抵扣进项税)；出售/出售不动产收入，增值税率为11%(不动产在“营改增”前取得的按5%预征率征收)；贵金属、抵债动产变卖收入，增值税率为17%。其中，金融同业往来利息收入、国家助学贷款利息收入、国债/地方政府债利息收入、2016年12月31日前农户小额贷款利息收入、为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供直接收费金融服务取得的收入(与境内货物、无形资产和不动产无关

4、)，免征增值税。二是支出方面。手续费支出、部分业务及管理费(如器具设备、专业服务、住宿费等)、“营改增”后取得并在固定资产/在建工程核算的不动产，可以抵扣进项税。存款和同业利息支出，购进的旅客运输服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产、不动产，与非正常损失相关的购进货物，未取得专用发票或专用发票超期认证、申报的支出，不得抵扣进项税。　　“营改增”全面推开试点，对商业银行将产生诸多方面的影响。各行业增值税抵扣链条进一步完整，经济实体总体上实现减税，有利于激发企业活力、加快经济结构转型，带

5、动银行业务机会增加、信用风险降低，从而提高盈利水平。但由于银行可抵进项税项目金额往往较小，贷款利息税率提高又因客户不能抵税难以转嫁，预计银行业减税效果不明显甚至可能税负增加，也由此对银行定价策略提出更加精细化的要求。同时，由于增值税实行“以票控税”的征管模式，银行在会计核算、纳税管理方面的实施成本将大幅增加。　　(一)税收成本　　此次“营改增”试点办法，对银行业主要收入的征收方式近似于营业税制下的方式。商业银行最重要的收入来源—利息收入和与之相关的手续费及佣金收入，仍然按照毛收入进行征税，客户对相关支出不能抵扣进项税。由于增值税税率较营业税税率高出1%，考虑到我国商业银行实际上承担了很大的社

6、会责任，且同业间竞争激烈，银行业很难通过调整利率/费率来转嫁销项税。与此同时，银行业营业成本中可抵扣进项税的项目不多且金额相对较小，业务及管理费以不可抵扣的人事费用为主，大多数银行的折旧和摊销主要源自存量资产，可抵扣进项税额往往远少于销项税额。此外，应缴的增值税不得在计算企业所得税时扣除。　　(二)定价管理　　商业银行受“营改增”实施的影响程度，因其客户结构、业务结构差异有所不同。不同的客户类型、不同的业务品种，营改增后的税收成本及变化可能不同。银行要合理筹划税收成本，需要在产品定价上，根据客户的纳税人身份和营销/采购的产品，综合考虑银行和客户承担的税负，做出相应调整。如银行贷款的利息支出及

7、与之直接相关的手续费支出不能抵扣进项税，与银行贷款不直接相关的手续费支出可抵扣进项税，银行在制定利率和服务收费定价策略时，应考虑增值税的不同影响。又如一般纳税人可以抵扣进项税额，小规模纳税人不可抵扣进项税额，银行在销售定价和采购定价时，应考虑客户及我行的税收成本进行比价。　　(三)会计核算　　营业税制下，应税收入全额在收入核算，应缴营业税在支出核算。增值税制下，需进行价税分离，应税金额拆分为不含税金额和税额，