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1、营改增对服务贸易的影响和对策一“、营改增”政策效应分析模型（-）影响试点企业税负变化4大因素“营改增”后，影响试点企业税负变化，主要有4个因素：1•税率。木次“营改增”设置的税率有6%,11%,17%,对于原营业税企业，大部分行业税率为5%,部分企业为3%（交通运输业），提高税率将直接增加企业税负,税率提高幅度与税负增加幅度成正比。2•进项税额抵扌II。增值税与营业税的最大差异就是可以进行进项税额抵扣，抵扣范围的增加能够减轻企业增值税税负，进项抵扌】1项目税率高低、进项抵扌II额占收入比重直接影响税负变化。3•竞价能力。在试点企业与下游企业交易定价博弈中，倘
2、若试点企业能够提高价格增加收入，则可以抵消“营改增”后试点企业的税负增加,将部分税负转嫁到下游企业，并与下游企业分享“营改增”后下游企业增值税进项抵扣的收益。4•税收减免政策和财政补贴。即征即退优惠，原营业税免税改为增值税免税等政策，以及财政对税负增加的企业进行补贴，都会给企业带来不同影响。（-）税负平衡点（采购销售比）分析以增值税一般纳税人为例，从上游企业获得的进项税额可以抵扌II,给下游企业开具的增值税发票包含销项税额，因而试点企业“营改增”对上游和下游企业均有较人影响。1•若不考虑进项税额抵扣因素，“营改增”后税率普遍上升，税负增加，按不同服务行业，税
3、负增加率从13.2%〜230.3%不等。2•若考虑进项税额抵扣、不考虑价格变化因素，那么需要多大比重的进项税额抵扌1【，才能使得一般纳税人试点企业税负平衡呢？假设K*为“营改增”税负平衡对进项采购额占销售收入比重，K*计算式如下：营业税额二销售收入X营业税率增值税额二销项增值税额一进项增值税额二销售收入X销项增值税率（/1+销项增值税率）一进项采购额X进项增值税率（/1+进项增值税率）令营改增后企业税负平衡，不增不减，即有：增值税额二营业税额代入计算式后，可以解岀：代入不同服务行业的营改增前后税率，计算得到如表1结果。从表1中可以看出，对于交通运输服务业,增
4、值税率为11%,若要税负平衡，需要较多的进项税额抵扌II,若采购的全部是制造业产品（增值税率为17%）,则进项采购额占销售收入比重为47.6%o若采购的进项税率全部为6%,则K*人于1,表示采购量需大于销售量，一般而言，该情形说明“营改增”后税负无法平衡，税负增加是必然趋势。对于研发和技术、侍息技术、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等服务行业，由于增值税为6%,税负平衡的进项抵扌II采购比重为4.5%（假设进项增值税率全部为17%）。倘若是展览公司，进项釆购大都是服务业项目，如展览设计、信息服务等，进项增值税率为6%,则进项釆购额占销售收入的比重提高到11・6%
5、。对于这些服务行业，税负平衡进项采购比重不高，比较容易实现，所以大多数试点企业能够实现减税效果。当然，这只是理论推算，实际情况更为复杂，如由于供应商不能开具增值税发票而难以抵扣，周期性设备采购导致周期性进项税额抵扣而影响企业盈余管理，实际进项税率有各种档次等。如果试点企业不能实现最低进项采购抵扣，则出现“营改增”后税负增加。（三）试点企业营改增对下游企业的影响（竞价机制分析）服务业试点企业“营改增”后，不仅为下游工商企业提供服务，还能开具专用增值税发票，这为下游企业提供了减税效应。以原营业税5%,现改为增值税6%的企业为例，一笔1000万元服务项目，“营改增
6、”后，若交易价格不变，“营改增”试点企业税费从原来50万元营业税上升到56.6万元增值税销项（不考虑其他抵扣和税费）。另一方面，经销商支付1000万元货款，并获得了1000万元增值税发票（含56.6万元增值税），该经销商若能够进项增值税抵扣，可以减增值税56.6万元，增加企业利润。因而,试点企业与下游企业将开展新一轮定价博弈。其一，若试点企业非常强势,将提高服务价格6%,经销商支付1060力-元服务费，获得含60万元增值税的发票，试点企业获得额外60万元服务费，经销商前后成本保持不变。其二，当下游企业非常强势，不同意提价，1000万元增值税发票，含56.6万
7、元进项增值税，则下游企业获利56.6万元。当前，在服务业买方市场大环境下，采购方通常较为强势，服务企业“营改增”后或保持原价提高吸引力；或逐步提价，分享提供增值税发票的减稅蛋糕。二、上汽集因服务贸易企业营改增的影响分析上汽集团所属服务贸易企业中最主要的两大板块业务为销售和物流服务，代表公司分别为上海汽车工业销售有限公司和上海安吉物流有限公司（以下简称安吉物流）。销售公司主要通过投资和管理各汽车经销商（4S店）来开展业务，由于汽车销售行业本来就属于增值税业务，不作为此次“营改增”的试点，整体来说政策对企业经营的影响不大。物流企业纳入木次营改增范围，而且在集团企
8、业内，属于税率上升幅度最大、税负影响最深的企业。（一
