中美财务会计本质观的比较与评价

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1、中美财务会计本质观的比较与评价摘要而美国惊人的会计造假案出现后，人们开始反思会计理论中最基本的问题——财务会计的本质。财务会计产生于受托责任，因此财务会计的目的在于认定和解除这一责任。它是反映企业经济活动的历史记录，是面向过去的，而不是面向现在和未来的。对此我们要有清醒地认识。　　关键词财务会计本质目标受托责任1我国会计本质观的格局与发展　关于会计本质，我国理论界曾展开热烈讨论，一直未达成共识，形成几种主要观点，一是管理活动论，代表人物是杨纪婉、阎达五两位教授。他们认为会计是以货币为计量尺度，对价值运动进行反映和监督的一种管理活动。这种观点是由我国学者自己

2、创造的。二是信息系统论，代表人物是葛家澍、余绪缨两位教授。他们认为会计是旨在提高企业和各单位的经济效益，加强经济管理而建立的一个以提供财务信息为主的经济信息系统。这种观点引自西方，目前被大多数学者所接受。三是控制系统论。代表人物是杨时展、郭道扬两位教授。他们认为会计是一种以认定受托责任为目的，以决策为手段，对一个实体的经济事项按货币计量及公认原则与标准，进行分类、记录、汇总、传达的控制系统。　　上述观点，在理论界各占一方，长期得不到统一，这也严重影响了其他会计基础理论问题的研究，特别是影响了会计实务的应用和发展，很容易让人迷失方向。究竟是什么原因导致这种结

3、果呢？综合各种观点，可以看到，他们之间看似对立，其实是你中有我，我中有你，只不过看问题的角度不同而已。“管理活动论”认为会计是一种活动，特别强调是一项管理活动，突出其监督职能，表现其社会属性的一面。“信息系统论”认为会计是收集、整理、加工和反馈会计信息的经济信息系统，突出其反映职能，表现其技术属性的一面，并且是“引进版”，和“管理活动论”针锋相对。而“控制系统论”是从会计历史的角度，由会计的产生和发展的根源出发，认为会计是一个控制经济活动并使它符合目标的控制系统。　　另外，沿着“受托责任”这一思路，又出现了新的会计本质观，如“受托责任论”及“双受托责任论”

4、等。它们都着重说明了会计产生、发展的根本原因是受托责任（单方或多方），会计的目的是认定和解除这一受托责任。从这一角度来看，上述观点是正确的，缺陷在于没有揭示出会计的主要特征。会计主要作为一项技术，体现的是一个方法体系或技术系统，处理的内容主要是经济信息。2美国会计本质观的演进与剖析2.1几种主要观点介绍　　美国是当今世界上会计业最发达的国家，对其他国家的理论和实务有重大影响，其对会计本质先后出现了几种不同的观点。2.1.1会计是一门艺术　　美国注册会计师协会（AICPA）下属名词委员会将会计定义为：会计是以独特的方式，以货币为单位，对至少具有财务特征的交易

5、和事项进行记录、分类和汇总，并对结果予以解释的一门艺术。这种观点在美国（尤其是实务界）曾流行过相当一段时间。2.1.2会计是一个信息系统　　20世纪60年代，美国会计学会在为庆祝其成立50周年时曾撰写一份长篇的研究报告，其指出：“在本质上，会计是一个信息系统”。70年代后期，在美国会计界很有影响的《现代会计手册》，其主编在手册中的序中第一句话是“会计是一个信息系统”。这也是我国“信息系统论”观点的思想来源。2.1.3会计是一门语言。　　该观点在美国教科书中较为流行。2.1.4会计是一项服务活动　　1970年，美国注册会计师协会在公报中指出：“会计是一种服务

6、活动，它的职能是提供有关经济事项的定量信息。该信息主要是财务性质的，而且是对经济决策者有用的。”1996年，美国会计理论权威机构——美国会计协会（AAA）对会计下的定义是：“会计是提供鉴定、计量和传递经济信息的一项服务，借以使信息使用者能够据以制定经济决策。”2.2上述观点的形成与评价　　西方国家长期以来把会计看作“管理的工具”，认为会计是一种纯技术方法。因此，在西方会计教科书中很少涉及会计的本质、职能方面的探讨。就20世纪西方会计界产生的几种定义派别来看，也受管理工具思想的影响。2.2.1会计是一门艺术　　从性质看，“会计艺术论”是以往“管理工具论”思想

7、认识的演变，它依旧把会计的本质认定为管理的工具，仅以反映的职能作用为管理服务，在思想和理论上并没有质的变化（郭道扬，1997）。该观点已被历史淘汰，在此不在赘述。2.2.2会计是一门语言　　该观点是将会计看作对外进行交流的工具，是管理工具论的发展，思想上没有实质的改变。这种概括显然过于笼统，不能全面反映会计的真实特征。因此，该观点不宜作为会计本质的定义。2.2.3会计是一项服务活动　　这个定义首先是美国注册会计师协会（AICPA）做出的。笔者认为，上述定义存在二个疑问：一是能否由会计目标来推导出会计本质？二是会计仅仅是一项服务活动吗？　　从该观点产生的根源

8、来看，是来源于信息系统观，是在其基础上的发展。而“信息系统论”是由