营业税的计算与会计处理

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1、营业税的计算与会计处理一、营业税的计算　　（一）应纳税额的计算　　纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，按照营业额和规定的税率计算应纳税额。应纳税额计算公式：　　应纳税额＝营业额×税率　　例1.某邮政局1994年2月份取得报刊发行收入额为14l000元，出售各类邮政物品取得收入7800元，经营其他邮政业务取得收入2300元，则该邮局2月份应纳营业税额为：　　应纳税额＝（14l000十7800十2300）×3％＝4533（元）　　（二）建筑安装业务实行转包或分包的应纳税额的计算　　建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程部承包额

2、减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。　　建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。　　例2.某建筑总承包人承包建筑安装工程一项，总承包费2600000元，总承包人又将此工程分包给几个分包人，分包价款分别为760000元，270000元，310000元。则该建筑总承包人应纳及代扣代交营业税额为：　　分包款总额＝760000十270000十310000=1340000（元）　　代扣营业税＝1340000×3％＝40200（元）　　总承包人的承包款＝2600000一1340000＝1260000（元）　　总承包人应纳税额＝

3、1260000×3％＝37800（元）　　（三）金融企业接受其他企业委托发放贷款的应纳税额计算　　金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，计算代扣的营业税。　　例3.某企业委托金融企业发放贷款，额度1200000元，利息率7.5％，当收到委托贷款利息时，该金融企业应代扣代缴的营业税为：　　代扣代缴营业税＝1200000×7.5％×5％＝4500（元）　　（四）征收营业税的混合销售行为的纳税计算　　从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者之外，其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。　　例4.一卡

4、拉oK歌舞厅11月份共取得门票收入45000元，点歌费2300元，还有提供烟酒饮料收入14000元，该卡拉OK歌舞厅应纳营业税额为（经当地税务机关确定，OK厅适用税率为15％）：　　应纳税额＝（45000十2300十14000）×15％＝9195（元）　　二、营业税的会计处理　　（一）企业交纳的营业税，通过“应交税金一应交营业税”科目进行核算。　　（二）企业按其营业税额和规定的税率，计算应纳的营业税，借记“营业税金及附加”（金融保险企业、旅游饮食服务企业、邮电通信企业、民用航空企业、农业企业）、“营运税金及附加”（交通运输企业）、“经营税金及附加

5、”（房地产开发企业）、“运输税金及附加”（铁路运输企业）、“工程结算税金及附加”（施工企业）、“营业成本”（外经企业）等科目，贷记“应交税金――应交营业税”科目。上交营业税时，借记“应交税金――应交营业税”科目，贷记“银行存款”等科目。　　上述例1中邮政局2月份应纳的4533元营业税会计分录如下：　　借：营业税金及附加4533　　　贷：应交税金――应交营业税4533　　实际交纳时会计分录如下：　　借：应交税金――应交营业税4533　　　贷：银行存款4533　　例4中卡拉0K歌舞厅交纳的9195元营业税，其会计分录如下：　　借：营业税金及附加919

6、5　　　贷：应交税金――应交营业税9195　　实际交纳时会计分录如下：　　借：应交税金――应交营业税9195　　　贷：银行存款9195　　（三）金融企业接受其他企业委托发放贷款，收到委托贷款利息，借记“银行存款”或有关企业存款等科目，贷记“应付帐款――应付委托贷款利息”科目；计算代扣的营业税，借记“应付帐款――应付委托贷款利息”科目，贷记“应交税金――应交营业税”科目。　　代交营业税时，借记“应交税金――应交营业税”科目，贷记“银行存款”或“财政性存款”等科目。　　上述例3中金融企业委托故款，收到贷款利息1200000×7.5％＝90000元，其

7、会计分录如下：　　借：银行存款90000　　　贷：应付帐款――应付委托贷款利息90000　　计算代扣的营业税4500元，会计分录如下：　　借：应付帐款――应付委托贷款利息4500　　　贷：应交税金――应交营业税4500　　代交营业税4500元时，会计分录如下：　　借：应交税金――应交营业税4500　　　贷：银行存款4500　　建筑安装业务实行转包或分包形式的，由总承包人代扣代缴营业税。总承包人收到承包款项，应根据应付给分包单位或分包人的承包款代扣营业税，借记“应付帐款”科目，贷记“应交税金――应交营业税”科目。代交营业税时，借记“应交税金――应交

8、营业税”科目，贷记“银行存款”科目。　　如例2中建筑总承包人代扣分包人营业税40200元，其会计分录为：　　借：应付帐款40200