营业税会计处理与计算.ppt

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1、第6章营业税会计学习目标6.1营业税概述6.2营业税的计算6.3营业税的会计处理第一节营业税概述6.1.1营业税的纳税人6.1.2营业税的纳税范围6.1.3营业税的税目、税率6.1.4营业税的纳税期限、纳税地点6.1.5营业税的减免6.1.6营业税扣缴义务人6.1.7几种经营行为的税务处理1）兼营不同税目（税率）的应税行为2）混合销售行为3）兼营非应税项目的应税行为一、纳税人与扣缴义务人的基本规定P185在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。单位

2、以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。二、营业税的基本征税范围征税范围为：在中华人民共和国境内提供的应税劳务、转让无形资产或销售的不动产【解释】对营业税的基本征税范围的理解分为三个方面：(1)、境内在中华人民共

3、和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：1.提供或者接受税法规定劳务的单位或者个人在境内——提供或接受方2.所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内——接受方3.所转让或者出租土地使用权的土地在境内——坐落地4.所销售或者出租的不动产在境内——坐落地不动产在境内。注：对境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的文化体育业（除播映），娱乐业，服务业中的旅店业、饮食业、仓储业，以及其他服务业中的沐浴、理发、洗染、裱画、誊写、镌刻、复印、打包劳务，不征收

4、营业税。【例题·单选题】根据现行营业税税收制度的规定，下列项目不属于营业税征收范围的是（）。A.境内企业转让境外的房产B.境内旅行社组织游客出境旅游C.境外个人出租境内的不动产D.境外企业将的无形资产转让给境内个人使用【答案】A【例题·多选题】根据现行营业税税收制度的规定，不属于条例在境内提供条例规定的劳务，不征收营业税的是（）。A.境外企业在境外为境内企业提供复印服务B.境外酒店在境外为境内个人提供住宿饮食服务C.境外美术馆在境外为境内单位提供书画展览劳务D.境外电视台给境内单位提供播映劳务E.境外企业在

5、境外将商标权转让给境内单位【答案】ABC（2）“应税行为”的含义应税行为是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产所有权或使用权、有偿转让不动产所有权的行为。纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：（1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人（2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为（3）财政部、国家税务总局规定的其他情形注意：1、单位和个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税的征收范围2、垃圾处置劳务（收取的垃圾处置费）不征收营业税3、对房

6、地产主管部门或其指定机构、公积金管理中心、开发企业及物业管理单位代收的住房住房专项维修基金，不征收营业税。【例题·多选题】下列业务中，属于营业税征收范围的有()。A.基金公司在境内以发行基金方式募集资金B.我国企业转让其境外所拥有的房产C.单位将境内承租的场地转租给他人收取租金D.境外某外国企业将一台设备出租给我国境内企业使用E.纳税人受托开发软件产品，著作权属于受托方的【答案】CD（3）营业税与增值税的范围划分★兼营的行为特点和税务处理原则分清收入，分别纳税的原则。纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的

7、，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。★混合销售行为特点和税务处理原则混合销售行为的特点是：货物销售与营业税应税劳务之间存在内在联系和因果关系。混合销售行为的税务处理原则A、一般原则（适用于一般情况）按照纳税人主营业务的税种性质确定适用的税种具体为：从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，不缴纳营业税；其他单位和个人的混合销

8、售行为，视为提供应税劳务，缴纳营业税B、特殊原则（适用于特殊混合销售行为，处理原则与兼营原则相同）按照分别核算销售额分别纳税的原则处理具体为：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：（1）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形【例题·多选题