浅谈国有企业内部审计与公司治理

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1、浅谈国有企业内部审计与公司治理　　一、内部审计与公司治理的关系　　什么是公司治理?对这个问题，没有也不可能形成一个统一的定义。就目前的研究来看，主要有制度安排说、组织结构说、控制决策说等流派。笔者较为认同组织结构说的基本观点。按照这一观点，所谓公司治理结构，是指由所有者、董事会和高级执行人员即高级经理人员三者组成的一种组织结构。在这种组织结构中，上述三者形成一定的制衡关系。通过这一结构，所有者将自己的资产交由公司董事会托管;公司董事会是公司的最高决策机构，拥有对高级经理人员的聘用、奖惩以及解雇权;高级经理人员受雇于董事会，

2、组成董事会领导下的执行机构。这种说法，较为准确地把握了企业所有者、决策者、经理层之间委托与代理的关系，决策、监督与执行的关系，以及各自的权力、职能和责任，有利于促进企业各权力机构的相互制约、相互协调，以形成合力，使企业获得高效率，使股东获得最大利益。　　公司治理不仅仅是解决企业顶层的分立制衡关系问题，而是从上到下，分布在企业的每一个层级。所有者将资产委托给经理层经营，而经理层又将这些资产再委托给公司内下一层次人员去实际管理和运营，这样一来，所有者与经理层之间的委托代理关系就向下延伸，形成了企业内部多层的委托代理关系。这种多

3、层的委托代理增加了企业的经营风险，也使得企业的内部控制更加复杂，从而对企业的内部审计提出了更高的要求。　　内部审计，按照国际内部审计师协会的最新定义，它是一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标。中国内部审计协会给内部审计所下的定义是:是指组织内部的一种独立客观的监督评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。　　根据以上定义可以看出，企业的内部审计与公司治理有着同源

4、、同目标、相互依赖的关系。　　1、审计是在受托管理、受托经营所形成的经济责任关系下，基于经济监督的需要而产生的。公司治理是由一层层委托代理关系构成的，包括所有者与经理层的委托代理，经理层上级与下级的委托代理。由于各个层次的代理者l受托者)都是不同的利益主体，都有谋取各自利益的欲望。为了验证受托者是否按照委托者的意愿和既定的方针、目标经营、管理其资产，是否有损害委托者利益的行为，委托者势必要运用一定的手段对受托者履行责任的程度进行考察和监督，而内部审计正好充当考察、监督这种角色。所以笔者认为内部审计和公司治理首先都是基于一种

5、监督的需要产生的，他们有着同源的关系。　　2、内部审计和公司治理的目标相同。内部审计的宗旨是为公司增加价值，改善公司的运营。它通过运用系统化、规范化的方法，评价并改善公司风险管理、控制和治理过程的效果，帮助公司实现其目标。公司治理的目标是实现股东利益最大化。而要实现股东利益最大化，首先必须改善公司的运营，规避组织面临的各种风险，提高公司的生产经营效率，为公司增加价值，实现公司既定的各项目标，否则股东的利益无从谈起。　　3、内部审计和公司治理是相互依赖、互不可缺的。内部审计要以健全的公司治理为背景，没有健全的公司治理，没有委

6、托者对受托者实施监督和对受托责任进行评价的内在需要，没有就不可能有真正的内部审计。而公司治理也离不开内部审计，没有内部审计的支持，委托者很难获得客观、公正的信息，难以对受托者实施有效的监督，也就难以保证受托者自始至终地、不折不扣地履行规定的责任，达不到使公司增值、确保股东利益最大化的目标。　　二、国有企业内部审计在公司治理中的作用　　这里所说的国有企业，是指国有独资企业和国有资本占控股地位或主导地位的企业。国有企业是我国公有制经济的基础，在当前和今后相当长的时期内是我国国民经济的主体，对国家的长治久安和国家整体实力的增强具

7、有极为重要的意义。　　国际内部审计师协会强调:内部审计应当评价公司治理过程并提出公司治理的哈当建议，以实现以下目标:(1)在组织内部推广恰当的道德和价值观，(2)保证有效的绩效管理和责任性，(3)向组织内部有关部门有效传达风险和控制信息，(4)有效协调董事会、外部审计师以及管理层与内部审计师之间的工作和信息沟通。这为内部审计的发展指明了方向:内部审计要为公司治理服务，要在评价经济责任和工作绩效、协助风险管理和内部控制、协调信息沟通方面发挥关键作用。　　具体对我国国有企业来说，内部审计对公司治理有以下作用:　　1,评价经济责

8、任　　在国有企业的公司治理中，同样存在着多层次的委托代理关系。无论是作为决策者的董事会，还是作为执行者的经理层，都要承担规定的受托责任，都有责任管理、经营好受权范围内的国有资产仁在股份制企业中，可能还包括一部分非国有资产)，而受托者是否尽职尽责地为企业效力，是否完成了委托者制订的各项生产经营目标，这就需