浅谈内部审计与公司治理.doc

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1、浅谈内部审计与公司治理摘要：公司治理作为建立现代企业制度的核心，是经济全球化背景下的一大趋势。良好的公司治理是改善经营业绩、提高投资回报的一个重点。而提高审计质量，增强内部监督和提高透明度，则是公司治理机制的重要组成部分。本文阐述了内部审计与治理结构的重要关系，并为如何保障内部审计在完善公司治理中发挥作用提供了建议。关键词：内部审计公司治理一、公司治理与内部审计的关系吴敬琏教授认为，所谓公司治理，是指有所有者、董事会和该公司执行人员即高级经理三者组成的一种组织结构。在这种结构中，上述三者之间形成一定的制衡关系。以之相呼应的是，国资委主任李荣融认为，“内部审计是公司治

2、理不可或缺的重要环节”，“加强内部审计工作，可以体现母子公司治理结构中所有权、决策权、经营权之间的相互制衡”[1]。这里，我们认为内部审计是公司治理的重要组成部分。内部审计，是以财务检查为基础，以经济分析为要领，以咨询、评价为手段，由企业内部独立的专业机构或人员对本单位的财务收支和经营管理活动进行监督和评价的一种治理机制。内部审计通过履行其职责和权限，对促使企业健全内部控制制度，改善经营管理，保证和促进公司治理结构有效实施和发展起着重大作用。要认识内部审计在公司治理中的重要性，应从内部审计、内部控制、公司治理三者间的关系着手:内部控制实际上是管理过程中计划、执行和监

3、督的一部分，是管理当局为履行管理目标而建立的一系列规则和实施程序，与公司治理密不可分。企业内部控制健全有效与否，直接影响着企业的运营质量和绩效。企业内部控制的欠缺使许多公司制企业徒具形式而无实质，进而导致会计信息失真、内部人控制、企业经营失败等一系列困扰我国市场经济规范化发展的难题。而内部审计既是内部控制监督要素的主要内容之一，同时也是监督公司内部控制正常运行和不断完善的一个主要工具。内部审计作用发挥好坏直接影响到内部控制的效率和效果。从内控组织上看，内部审计是对企业财务会计活动和经营管理活动的总体控制；从内部审计的作用上看，内部审计是对内部控制执行情况的一种再监督

4、和控制形式，即是对内部的控制。因此，内部审计实际上也是公司治理的重要组成部分。可见，内部审计与公司治理有着紧密的联系，两者在治理企业的过程中有着不同的特征、职能和作用，既相互区别，又相互联系:健全的公司治理是促使内部审计有效运行，保证内部审计功能发挥的前提和基础，在公司治理设定的大环境之下，其能否有效运行，与公司治理是否完善有很大关系，其监督、评价体系的设计和运行必须与公司治理结构这一制度环境相适应、协调，才能有助于其职能、目标的实现。同时，内部审计也反作用于公司治理结构，在公司治理中为管理层监督评价会计制度和其他控制制度的有效执行提供保证，为管理的科学性和经营目标

5、的实现提供保证。良好的内部审计是完善公司治理及其有效实施的重要保证，也是解决当前公司治理中以“内部人控制”问题为核心的诸多问题的一个有效手段。3实践证明，在成功的公司治理过程中审计功不可没，失败的公司治理必定伴随着审计失败。所以，要改变公司治理机制的缺陷，完善公司治理，必须发挥内部审计的重要作用。二、如何保障内部审计在完善公司治理中发挥作用（一）保障内部审计监督的有效性治理机构的设置关系到治理的效率。目前，世界主要国家均规定审计委员会是必设的董事会次级委员会，它是董事会下设的一个专门委员会，是一个常设机构，其主要职责是对公司的会计记录和报告进行监督和控制，从而确保股

6、东的权益受到有效的保护。我国企业中内部审计机构的设置情况不一，有些上市公司借鉴西方国家上市公司的做法，同时设立了审计委员会和审计部，审计部受审计委员会领导。审计委员会是董事会的一个下属分支，一般由外部非执行董事组成，审计部直接对董事会负责并在业务上受监事会指导。从公司治理实践看，在外部董事很难发挥作用的现实环境下，审计部（审计委员会）对董事会负责这一制度安排，导致监事会职权弱化、内部人控制现象严重的局面。因此，内部审计向监事会负责，就成为一种必然的制度，有助于解决公司治理中经营者损害股东的利益、大股东还损害小股东利益、大股东代表损害大股东利益等问题。同时，在公司内部

7、，尤其是企业集团公司的内部，内部审计机构通常是各子、分公司自行设置的机构，在业务上受集团公司审计部门的指导，在行政上接受所在子、分公司经理层的领导。尽管集团公司的内部审计机构可以对子、分公司实施监督，却难以保障子、分公司的内审机构代表集团公司的利益。内部审计监督的有效性通常应具备四个条件：第一，独立性。既有实质上的独立，也有形式上的独立，独立性是审计的灵魂。第二，专业性。内部审计知识的专业性较强，审计、会计、法律法规等知识是必备的条件，更重要的是要精通企业的业务和技术。第三，积极性。错误都是在过程中发生的，“防范”胜于“纠正”，内部审计监督是全过程监控，不在于亡