大型国有企业内部审计研究——公司治理与国家治理视角

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1、大型国有企业内部审计研究——公司治理与国家治理视角+口王玉兰(山西财经大学会计学院，山西太原，030031)[摘要】我国大型国有企业公司治理不规范现状是导致内部审计执行力不强的症结所在。考虑到我国公司治理模式形成的制度背景，本文从公司治理与国家治理视角，提出了通过变革监事会委派主体、重塑监事会领导内部审计模式、严格内部审计从业制度和加强企业高管人员家庭财产申报四个途径，提升企业内部审计执行力的政策建议。[关键词】内部审计；公司治理；国家治理；国有企业[中图分类号】F239√牾[文献标识码]A[文章编号】1∞3—1154(加13)02_0饰8-03一、内部审计与公司治理的理论发展迄今为止，虽然

2、有关公司治理理论与实务研究还存在诸多争论，但理论发展的国际趋同势头已越来越明显。尤其是在国际经合组织(0ECD)等有关各方推动之下诞生的《OECD公司治理准则》，更是将其趋同性充分地得以体现(朱小平，2004)。可以认为，公司治理是现代企业制度规范有效运行的前提，是指所有者(主要是股东)对经营者的一种监督与制衡机制(李维安，2003)，它要求所有者、董事会、监事会、经营者(高级经理)四者相互独立，各司其职、各负其责、协调运转、有效制衡。早在上世纪90年代初，随着企业间跨国合并势头的扩大和企业内部控制失效所引发的一系列财务欺诈事件，美国、英国、加拿大、南非等国家纷纷展开了公司治理与内部审计关系

3、问题的研究，并在公司治理准则及报告中将内部审计工作范围从内部控制扩大到公司治理。1999年6月，国际内部审计师协会(IIA)审时度势，适时提出内部审计新定义，这一定义首次提出对组织的风险管理、内部控制、治理过程的有效性进行绩效评估是内部审计的主要工作，肯定了公司治理与内部审计之间的联系。国际上，美国“安然”、“世通”等恶性财务丑闻事件的接连暴发将公司治理与内部审计的关系研究推向了高潮。2002年国际内部审计师协会(以下简称I—IA)在给美国国会的建议中指出，董事会、执行管理层、外部审计和内部审计的协同是有效的公司治理赖以生存的四大基石，这进一步明确了内部审计在公司治理中的地位和作用。在我国，

4、继“银广夏”、“蓝兰股份”等恶性财务造假事件暴发以来，国家加强了对企业内部审计规范的制定工作。20010年中国内部审计协会成立至2010年陆续颁布“内部审计准则与实务指南”，标志着内部审计工作在法制化、制度化和规范化的道路上前进了一大步(王光远，2005)，也产生了一些有益的研究成果。如宋常(2002)、王光远(2003)、吴秋生(2012)等认为，内部审计是现代公司治理的一部分；程新生(2004)、杨有红(2004)认为内部审计、内部控制与公司治理之间存在互动关系；李维安(2002)、时现(2003)、刘实(2004)等认为内部审计既是公司治理的一部分，同时又参与公司治理有效性审计；张伟(

5、2004)认为现代内部审计应从内部控制的层次提升到治理的层次，由基于经营者监督转向基于所有者监督的内部治理审计。李荣融(2006)曾在中央企业内部审计工作会议中指出：内部审计是公司治理不可缺少的环节，加强内部审计工作，可以体现母子公司治理结构中所有权、决策权、经营权之间的相互制衡。王光远、瞿曲(2006)认为内部审计成为公司治理的一个必要组成部分，是确保受托责任履行的一种内部治理机制，是董事会及其所属审计委员会、管理层及外部审计一种极具价值的资源。张文乐(2007)、+基金项目：山西省软科学研究计划项目“山西省国有大型煤炭企业转型发展中的内部审计研究”(项目编号：2012041012—01)

6、。圜管理现代化王玉兰(2012)认为内部审计与公司治理密不可分、相辅相成，两者相互作用、互相影响。杨瑞平(2叭0)认为，内部审计既可以通过对企业治理程序的评价直接服务于公司治理，也可以通过对风险管理和内部控制的评价间接服务于公司治理。尽管目前国内学者在侧重于规范性理论研究的驱动下，取得了显著的成果，但是鲜见结合我国大型国有企业实际进行的应用性研究。二、我国大型国有企业公司治理现状(一)大型国有企业公司治理的缺陷1．董事会权力扭曲。按照《公司法》和国有企业干部任免制度，我国大型国有企业全体董事由国资委委派，董事长由国资委甚至是国务院直接任命；高级经理由国资委在董事长或副董事长中指定，董事会没有

7、选举产生董事长的权力，也不能真正掌握公司对总经理的任命、监督和解聘权。同时，我国大型国有企业的通行作法是董事长担任公司法定代表人，董事长或副董事长同时兼任党组书记，数位董事分别兼任总经理、副总经理、党组书记、纪委书记和工会主席。因此，董事会成员往往都是企业内部高管人员，董事会实际集董事会、经理会、党委会和纪律检查委员会于一身，独掌党政联席会议。在实际企业运行中，国资委还将公司的许多重大事项决定权全权授予董事会