“营改增”后疏浚企业减轻税负的几点思考

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1、“营改增”后疏浚企业减轻税负的几点思考2016年5月1日，国内最后几个行业，建筑业、金融保险业、生活服务业同时开始了“营改增”，建筑业的税率为11%，由于疏浚行业“营改增”后，原有的疏浚工程船舶的进项税额不能抵扣，因此，相比营业税，“营改增”后疏浚企业的税负有增无减，那么，能否保持原有的税负水平甚至下降呢？笔者就这个问题谈谈自己的看法。一、税负分析营改增前，疏浚行业营业税率为3%，营改增后疏浚行业的增值税率为11%，下面举例说明税负的变化。甲公司是一家疏浚企业，拥有一艘挖泥船，船舶原值亿元，为营改增之前购置，

2、按照规定进项税额不能抵扣，预计残值为500万元，可使用10“营改增”后疏浚企业减轻税负的几点思考2016年5月1日，国内最后几个行业，建筑业、金融保险业、生活服务业同时开始了“营改增”，建筑业的税率为11%，由于疏浚行业“营改增”后，原有的疏浚工程船舶的进项税额不能抵扣，因此，相比营业税，“营改增”后疏浚企业的税负有增无减，那么，能否保持原有的税负水平甚至下降呢？笔者就这个问题谈谈自己的看法。一、税负分析营改增前，疏浚行业营业税率为3%，营改增后疏浚行业的增值税率为11%，下面举例说明税负的变化。甲公司是一家

3、疏浚企业，拥有一艘挖泥船，船舶原值亿元，为营改增之前购置，按照规定进项税额不能抵扣，预计残值为500万元，可使用10“营改增”后疏浚企业减轻税负的几点思考2016年5月1日，国内最后几个行业，建筑业、金融保险业、生活服务业同时开始了“营改增”，建筑业的税率为11%，由于疏浚行业“营改增”后，原有的疏浚工程船舶的进项税额不能抵扣，因此，相比营业税，“营改增”后疏浚企业的税负有增无减，那么，能否保持原有的税负水平甚至下降呢？笔者就这个问题谈谈自己的看法。一、税负分析营改增前，疏浚行业营业税率为3%，营改增后疏浚行

4、业的增值税率为11%，下面举例说明税负的变化。甲公司是一家疏浚企业，拥有一艘挖泥船，船舶原值亿元，为营改增之前购置，按照规定进项税额不能抵扣，预计残值为500万元，可使用10年。每年疏浚产值11100万元，各项成本费用如下：燃油费等原材料费用4680万元，折旧1000万元，人工费用1000万元、其他管理费用和财务费用700万元。如果是营业税（含城建税等附加12%）的话，税负是%，如果是增值税，计算税负比较复杂。首先计算销项税额，11100/*=1100万元，成本中只有原材料费用的进项税额可以抵扣，假设全部原材

5、料的进项税额可以全部抵扣，管理费用中的部分费用可能也可以抵扣，但比例不大，暂时不考虑，因此进项税额680万元，实际缴纳的增值税及城建税等附加为万元，所以增值税下的税负为%。从上面的例子可以看出，营改增后，税率上升了，考虑到全部的成本费用不一定能够全额抵扣，税负还有可能增加。虽然这是个例，但也证明部分疏浚企业税负可能会上升，因此，营改增后，疏浚企业还是需要进行税收筹划的。二、税收筹划措施1.区分是何种疏浚业务营改增的行业范围中，建筑服务和现代服务业中的物流辅助服务中都有疏浚服务，但税率不同，前者为11%，后者为

6、6%，税率差距很大，笔者查阅了有关资料，也询问了12366纳税服务热线和主管税务机关，没有得到确定的答案，只有主管税务机关答复说看具体业务是什么，就适用于什么业务的税率。笔者认为建筑服务中的疏浚服务，应当是新建或扩建的航道、港池的疏浚服务，而物流辅助服务中的疏浚服务应当是已有航道、港池的维护性疏浚服务，典型的如黄骅港的航道，由于自然条件的影响，航道回淤现象比较常见，因此需要经常清淤维护。在营业税下，两者都归于建筑业，税率相同，现在营改增了，应该区分不同业务，适用于不同的税率。2.合理选择施工方式施工方式有包工

7、包料、甲供材料和清包工等，甲供材料，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方（甲方）自行采购的建筑工程，清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。这两种施工方式均可选择简易计税方式，征收率为3%，仍以税负分析中的例子说明选择简易计税税负的变化。经计算，如果采用甲供材的方式，即原材料4680万元为甲方负担，那么疏浚产值为6420万元，应缴纳增值税额（含含城建税等附加12%）为209万元，税负为%，要低于包工包料情况下的一般计税方法下

8、的%的税负。可能有读者会问，原材料占总成本的比例不同，对税负的影响也不同，会不会也有简易计税比一般计税税负高的情况，当然也有，下面再举例说明。甲公司是一家港口运营企业，需要对原有航道进行拓宽加深，工程量1000万立方米，工期5个月，正在进行工程招标。乙公司为了参与竞标，正在编制标前预算。为了避免税负过高，在编制标前预算时，编制了两套方案。方案一，采用包工包料，单价20元/立方米，合同总收入20000