“营改增”后企业税负增加成因分析

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1、税务筹划ITaxationPlanning“耸‘口。改增’’后企业税负增加成因分析南京理工大学胡韫宋玉2011年经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发文件大量的工业制成品，而购买的T业制成品中所包含的增值税不能《营业税改征增值税试点方案》。从2012年1月1日起，在上海交抵扣，但是该部分增值税由发达地区政府负责征收，西部地区政府通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货则无法享有分成，从而财力受到影响。由于缺乏相应的财力支持，物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月1Et起，并由上基础设施建设得不到完善，进而不

2、利于欠发达地区的服务业发展，海市分批扩大至北京、天津、江苏、浙江、安徽、福建、湖北、广东和最终形成了地区间服务业分布不平衡的局面。厦门、深圳1O个省、直辖市和计划单列市。2013年继续扩大试点(三)削弱出口产品的国际竞争力我国增值税尚未实现征多地区，并选择部分行业在全国范围试点。改革后，各省多采用“1+少退多少政策，仅因为增值税、营业税两税并存，重复征税，不利于6”模式。营业税改征增值税有助于缓解当前我国税收对资源配置货物和劳务的出口实现彻底退税，就必然导致出口商品价格中含的扭曲，但在考虑消除营业税弊端的同时，还应考虑税制改革会增有营业

3、税成分。即我国出口的商品实际上都含有税，这就增加了商加部分企业税负的可能性。本文就营业税改征增值税可能导致税品的成本，使得我国的产品和劳务无法公平的参与国际竞争，进而负增加出发，以安徽江淮汽车物流公司为例，对其税负增加原因进削弱了我国产品和劳务在国际市场上的竞争力。我国廉价劳动力行分析，并提出在该情形下企业以及政府可能采取的相应对策。优势已不十分明显，并且我国劳务出口缺乏出口退税的制度安排，一、“营改增”背景分析我国劳务出I-1难以以不含税价格进入国际市场，营业税这种重复我国1994年实行分税制改革时确认了以增值税和营业税为征税导致不能

4、完全退税的负面影响将更加明显。主体的税制结构。增值税主要以第二产业中的工业和第三产业中二、案例分析批发零售业的增加值为税基，而营业税的税基是第二产业中的建根据国家和上海市有关部门的测算，营业税改征增值税后，税筑业和第三产业中除批发零售业外其他行业的流转额。增值税和负从总体来说会有所降低，但该改革方案为结构性减税，所以试点营业税分设符合当时的经济政治条件。然而，随着我国经济市场并不意味着每个企业都从中受益。目前对于试点企业税负变化的化、国际化程度的提高，增值税、营业税并存的弊端日渐突出，主要计算方式是以企业总体税负为标准，而不是按业务类型

5、分别核算，体现在：对于部分提供综合性服务的企业来说，其实际税负反而是有所增(一)营业税与增值税并行不利于税收管理营业税是对在中加的。以2011年安徽江淮汽车物流公司审计财务数据为依据，对国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，该公司2012年营改增税收进行测算，具体如表1所示。就其所取得的营业额征收的一种税。增值税是对销售货物或者提表1江淮汽车物流公司“营改增”税收影响测算表单位：万元供加T、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增税收项目锗项税_进项税差额收入改前税率改后税率税改前税税改后税成本抵扣税率改前抵

6、税＆剧改前缴纳改后缴纳秘值额征收的一个税种。营业税是以其全部营业额为征税依据，而增交通运输672533％11％201873985773417326497286901615值税是以在流转过程中的增值额为计税依据。增值税是流转税，征其中：联运运费5828411％16596081原材料591)17％1m收营业税的行业不能抵扣进项税额，所以，企业外购的中间投入品油暂15弱1了％蛳会被重复征收营业税。同时，在兼营和混合销售盛行的情况下，营水电费15317％26目￡资产14817％25业税各税目的税率不一致，s~Dri了税务部门的征税成本和企业的仓

7、储业务19765％991199911920奉行成本，不便于对其进行税收管理。较为突出的例子是物流业。＆{业备18l53％6％54ln95410955租车业务2315％6％121412141我国实行交通运输业和物流辅助业税率不同的政策，我国营业税其他1855％6％911911合计71460219269034601154694条例规定，对物流业中的装卸、搬运税率为3％，仓储、堆存税率为5％。同是物流业，但是税目税率不一致，税负不均，这就加大了税试点后购进固定资产及与生产经营有关的材料、办公用品等收征收管理的难度。进项税额可以抵扣，但安徽江淮

8、汽车物流公司车辆设备购进是随(二)加剧地区间服务业分布的不平衡我国制造业与服务业着经营规模的扩大而增加资产的投入，抵扣的金额因固定资产的大多聚集于中东部经济发达地区，但是服务业与制造业不同的是，投资金额大小