“营改增”后部分企业税负增加的现象分析-论文.pdf

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1、“菩改增”后部分企业税负增加的现象分析李玉倩摘要：自2012年交通运输业和现代服务业“营改增”在上海试点以来，“营改增”已扩大至全国范围，试点行业也在不断增加。然而，“营改增”后却出现部分企业税负增加的现象，使得不少企业对“营改增”产生了顾虑和担忧。本文在分析“营改增”影响企业税负变化因素的基础上，找到致使“营改增”后企业税负增加的原因，并提出了相应的解决措施。关键词：营改增；税负增加；购进扣税法自2013年8月1日交通运输业和部分现代服务业“营改增”率先税率上升了3％到12％不等。税负增加的现象也集中体现在交通运输在全国推广实施以来，我国的税

2、制改革不断向前推行。2014年1月1业、邮政业、有形动产租赁等税率增加幅度较大的企业。而“营改增”日，国务院又将铁路运输和邮政业划入“营改增”的范围，同年6月1后税负增加的现象在小规模纳税人企业出现的并不多，由于小规模纳税日“营改增”试点行业扩大至电信业。人实行简易核算，不抵扣进项税额，适用3％的税率，小规模纳税人适目前来看，“营改增”的各项工作运行良好，阶段性的向前推进。用的税率与原来的营业税税率等同或略有下降，使得“营改增”后税负然而，在“营改增”实施的过程中却出现了部分企业税负增加的现象。增加的现象在小规模纳税人企业基本上没有出现。据调查

3、“营改增”后税负增加的企业有近四成，面对这样的情况，我们(二)可以抵扣的进项税额较低应该及时的思考是什么原因造成了这样的现象?企业又应该采取怎样的我国增值税暂行条例规定，准予抵扣的增值税进项税额仅存在以下措施进行应对?这一问题的解决不仅有利于减少企业的税收负担，同时两种情况：凭票抵扣和计算抵扣。凭票抵扣是凭借从销售方取得的增值也有利于“营改增”向更多的行业推进。税专用发票和从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税一、“营改增”影响企业税负变化的因素额进行抵扣；计算抵扣指购进农产品时可以按照农产品买价的13％进行通过对比营业税和增值税的

4、计算方法，来分析造成“营改增”后企抵扣。需要说明的是，在“营改增”之前还存在一种计算抵扣的情形，业税负的变化因素。企业支付的运费可以按照取得的运输发票上注明金额的7％进行抵扣。表1增值税和营业税计税方法的区别而交通运输业是最早被纳入“营改增”范畴的行业，因此支付运费的进增值税营业税项税额不再采取计算抵扣的方式，而是凭借运输业增值税专用发票进行计税原理价外税。对每次流转中的增值额进行征税价内税，对每次流转的全部销售额进行征税抵扣。税基不青税销售额=销售额／(1+税率)销售额“营改增”后之所以会出现税负增加的现象，归因于一些可抵扣的税率l7％：13

5、％3％；5％；5％一20％项目没能充分地获取增值税专用发票，这种现象在交通运输行业体现的应纳税额销项税额一进项税额销售额税率较为突出，很多加油站无法开具增值税专用发票，致使交通运输业的主不难看出。影响“营改增”后企业税负变化的因素主要有两个方要成本燃油费的进项税额无法抵扣，发生的修理费也因为对方是小规模面：(一)营业税改为增值税后，能够实现进项抵扣，避免了重复征税纳税人不能取得增值税专用发票而无法进行抵扣。还有部分企业几乎不从而降低企业的税收负担；(二)“营改增”后，实行的增值税税率高存在可抵扣项目，如会计师事务所，“营改增”后会计师实务所从事

6、的鉴证业务被划人现代服务业中的范畴，而会计师事务所的主要成本是人于原来的营业税税率，将会导致企业税负的增加。这两个因素相互作工成本，企业外购货物或服务很少，能够抵扣的进项税额十分有限，造用，会造成企业的税收负担出现以下几种变化：(一)当进项抵扣因素带来的税负减少额大于税率变动因素带来的增加额时，“营改增”将使成“营改增”后企业税负增加的现象在这类企业表现的十分突出。企业的应纳税额降低；(二)当进项抵扣因素带来的税负减少额小于税(三)固定资产更新周期过长2009年我国进行增值税的转型之后，企业购进的固定资产均可在购率变动因素带来的增加额时，“营改

7、增”将使企业的应纳税额增加；进时一次抵扣。2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业“营改(三)当进项抵扣因素带来的税负减少额等于税率变动带来的增加额时，增”在全国范围推广实施时，更是规定增值税一般纳税人自用的应征消“营改增”对企业应纳税额的影响不大。费税的摩托车、汽车、游艇的进项税额准予从销项税额中抵扣。部分企业由于在短期内没有更新固定资产的计划，固定资产进项税额抵扣的减税效应不明显，致使企业税负增加。以电信业为例，企业需要投入大规模的固定资产，这部分投资能够给企业带来巨额的进项税额，但电信行业固定资产的更新速度较慢，致使其在“营改增”的

8、初期税负大幅增加。同样的现象在交通运输业和有形动产租赁业体现的也较为明显。目前来看，部分企业由于行业特征和固定资产更新速度较慢，造成“营改增”后企业税