关于“营改增”部分企业税负“不减反增”现象释疑

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1、关于“营改增”部分企业税负“不减反增”现象释疑【摘要】“营改增”自试点到全面推广，部分企业税负出现“不减反增”现象，由此对“营改增”前景产生疑惑严重打击了企业生产和经营的积极性，本文基于此背景，探讨企业“营改增”税负不减反增现象，并提岀相应的解决措施。【关键词】“营改增”；企业税负；增税效应税制改革的本质是为实现经济社会的稳定发展，“营改增”是当前实施的结构性减税政策的内容Z-O原先营业税和增值税并行破坏了增值税的抵扣链条，在“营改增”前营业稅没有将产品的流传过程纳入，导致许多产品重复纳税，不但被征收额外的增值税，还不能通过抵扣的方式降

2、低税负。在新形势下，以增值税取代营业税使企业避免重复征税的制约而总体上减轻了税负，用短期财政收入的“减”换取持续发展的“增”，为保持经济持续增长打下坚实基础，特别有利于化解服务业发展的税制瓶颈，给服务业发展带来重大机遇。但是在试点和推广过程中部分企业出现税负“不减反增”现象，为何会出现如此情况？一、“营改增”税负“不减反增”案例分析例如：某企业“营改增”前为营业税纳税人，营业税税率为3%,“营改增”后为增值税一般纳税人，增值税税率为11%,假定增值税进项税额为销售成本80的5%,城市维护建设税和教育费附加合计税率为10%。“营改增前”营

3、业税情况下:营业税金及附加=100X3%X(1+10%)=3.3税前利润=100-3.3-80=16.7“营改增”增值税情况下：增值税=100一(1+11%)XII%-80X5%二5.91营业税金及附加二5.91X10%=0.591税前利润二90.09-76-0.591=13.499从上可知，“营改增”前企业所对应的营业税及城市维护建设税和教育费附加引起企业现金流出共?3.3,“营改增”后企业所对应的增值税为5.91和城市维护建设税和教育费附加0.591引起企业现金流出共计6.501,税负有了明显的提高。究其主耍原因，在于“营改增”前后

4、税率方面发牛较大变化，从而使得企业所负担的税款也发牛一段变化，原来企业营业税税率为3%变为现在11%的增值税税率，而很多情况下企业增值税进项税率很难保持在8%以上，同时进项税额不是人为能控制，当企业可抵扣进项不足时，税负势必增加更多，从而导致了“营改增”后出现所谓的“增税效应”【1】。但换个角度去分析，如果企业“营改增”前后营业税和增值税税率都为3%,由于增值税进项存在抵扣效应，税负会在“营改增”后乂是如何变化的？还以上题为例。企业“营改增”前为营业税纳税人，营业税税率为3%,“营改增”后为增值税一般纳税人，增值税税率为3%,假定增值税

5、进项税额为销售成本80的5%,城市维护建设税和教育费附加合计税率为10%。“营改增”前营业税情况下同上题“营改增”增值税税率3%情况下:增值税=1004-(1+3%)X3%-80X5%二-1.09营业税金及附加二0税前利润=97.09-76=21.09显而易见，“营改增”后，由于税率没有发生变化，而对于增值税一般纳税人而言，增值税进项税额具有抵扌II效应，相对于“营改增”前营业税的税负肯定下降。又如企业“营改增”后为增值税小规模纳税人，采用简易办法计税，税负变化也不会非常明显。如果企业“营改增”后增值税税率小于之前营业税税率，税负就会随

6、之下降。此两种情况再次不在详细分析。综上所述，如果“营改增”后税率增幅较大，导致税率变动的增税效应超过进项抵扌II的减税效应，企业就会出现税负“不减反增”的现象。二、“营改增”税负增加原因探究(一)增值税税率过高“营改增”后部分企业出现税负不减反增的主要原因在于改革后的税率相对于改革之前税率不仅没冇降低反而升高了，即“营改增”前营业税税率耍低于“营改增”后增值税税率。而前文所述分析已表明，“营改增”后增值税税率变动过大，使企业适用的增值税税率高于原先营业税税率，给企业带来的增税效应加剧企业税负。例如交通运输业原有营业税税率为3%,“营改

7、增”后适用11%的增值税税率，上升了8%难免会加重企业税负。另外一方面，实施“营改增”后，交通运输业和部分服务业相对于改革之前的税率提高很多，甚至税率涨到了10%以上，但在其他行业屮这种现象和状况比较少见，因而只能说“营改增”后税负不减反增只是针对“部分”企业。（二）内部人力成本无法抵扣众所周知，企业成本主要由外购产品成本、服务成本和内部人力成本组成，而企业外购产品或服务在取得增值税专用发票或其他符合抵扣条件的凭据可以在计算增值税应纳税额时进行进项抵扣，但同样对于产品成本的组成部分Z—内部人力成本却无法获得抵扣。特别是针对以人力投入为主

8、的劳动和知识密集型服务行业，由于其以人力为主要投入资源，它的进项税额相对于销项税额的规模较小，从而容易引起税负增加。在2011年孙钢认为，服务业改征增值税所带来的最大问题是许多企业进项税额少、抵扣不足而导致