建筑企业“营改增”税负增加原因分析及应对策略

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1、建筑企业“营改增”税负增加原因分析及应对策略【摘要】税收是对社会资源的一种再分配，与企业现金流及企业资源扩大再生产联系密切。改变税种必然会改变税负，如税负增加，将减少企业所分配到的现金，企业资金不足，则无法扩大再生产或改进生产工艺，最终对企业生存、发展造成极大影响。自2016年营改增全面实施后，其对企业的影响也成为了人们关注的焦点。因“营改增“将导致建筑企业税负出现增减变化，为最大限度降低营改增给建筑企业带来的税负影响程度，本文对其税负增加原因进行了分析，并提出了几点应对策略，仅供参考。中国2/vie　　【关键词】建筑企业；“营

2、改增”；税负增加　　一、实施“营改增“政策的现实意义　　1.实施“营改增“可达到重复征税最大限度减少的目的。增值税的征收，可推动专业化发展，能够为公平竞争市场环境的创建提供有利条件，是引导各个行业持续、快速发展的重要保障。　　2.实施“营改增”可对我国现行流转税税制进一步完善。遵循我国当前国情及国民经济发展现状，已经充分步入国际产业链内，如部分企业在国内外都有投资等。通过增值税的实施能够帮助企业更好地适应国际发展环境。　　3.实施“营改增”对调整经济结构及国家综合实力提升都具有关键性的作用。目前我国正处于加快转变经济发展方式的重

3、要时期，为实现企业发展规范化，必须加大产业升级力度，对第三产业发展提供更多支持。通过制度的建立与健全，才能保证财税制度科学、有效，才能消除重复征税，才能对社会专业化分工提供可靠帮助，才能优化投资、消费及出口结构，才能在企业税收成本减少的同时，提升企业发展水平，推动社会经济全面发展。　　二、建筑企业“营改增”税负增加原因分析　　1.部分成本支出难以取得进项税额抵扣　　于建筑企业而言，其税负增加的主要因素是部分成本项目无法获取进项税发票，进而不得实现完全抵扣。也就是说，未实施营改增前，企业纳税的税基为营业额，而营改增实施后，企业纳税

4、税基将向工业、商业增加值转变，在该转变过程中可实现进项税额扣除，进而达到重复征税减少的目的。　　站在理论基础分析，企业在营改增实施后即可遵照增值额进行缴税，减少增税重复性，进而达到税负降低的目的。但建筑企业自身生产环境较为复杂，导致获取增值税发票后企业进项抵扣环节问题较多。如增值税规定按3%对小规模纳税人进行征收，建筑施工企业与大量小规模纳税人存在密切联系，此类人群无法进行增值税专用发票的提供，而增值税抵扣中普通发票又无法使用。除此之外，建筑企业所需施工材料，如砖、沙、石等，供料人员较多，有时还会存有现场现金支付现象，无法进行增

5、值税专用发票提供。这种情况下，建筑施工企业增值税专用发票获取�y度较大，根本无法实现进项税完全抵扣。　　2.成本结构内可抵扣比例低　　人工成本作为建筑企业成本结构的重要内容，其所占比例较高。换言之，企业成本有机构成不高，现阶段针对人工成本并不属于进项税，如企业成本有机构成提升，则将减小劳动力投入需求，此时，在企业资本投入中生产资料比例将随之增加。部分学者专家提出，利用工程分包于劳务公司可实现进项税发票的获取，但在建筑业中建筑劳务公司也是其重要构成部分之一，如分开看待建筑劳务和建筑业，则该观点并不准确。　　抵扣制是增值税改革的重点

6、，实施营改增以后，企业纳税人逐步从营业税纳税人向增值税纳税人进行转化，如企业具有较高资本有机构成，将增加企业生产资料投入，随之也会增加企业可抵扣项目，进而降低企业增值税负。反之，如企业具有较低资本有机构成，也会增加其增值税税负。以建筑企业自身情况分析，目前并不具备较高资本有机构成，在总成本内无法抵扣项目支出以超过35%，即便其他成本都能进行进项税抵扣，也无法实现实际税负减少的目的。　　3.现存资产无法抵扣进项税　　新办企业根据理想状态可推导出“营改增”方案，这也是该方案设计的依据，并对其施工设备购买可进行抵扣的相关因素进行了充分

7、考虑。但实际工作中，经营资产较为完善的老客户才是“营改增”实施的主要对象，并不存在“新办企业购买施工设备进行抵扣”这一项，致使税负增多。此外，建筑企业营改增实施前，具有较大存量资产金额，如购入的原材料、固定资产等，特别是规模较大的建筑企业集团金额众多，营改增实施后此类存量资产将逐步结转进入成本，按照相关规范规定，存量资产内无法抵扣其存有的进项税额，这种情况下，并不能减少老客户建筑企业的税负。　　三、建筑企业“营改增”税负增加应对措施　　1.精细化管理促进进项税票获取　　（1）加强供应商和分包商管理。选取增值税一般纳税人作为供应商

8、、分包商，由开始阶段即可确保获取进项税发票。通过完善企业供应商、分包商管理体制建设，降低中小型合作企业数量，不仅可实现企业税负减少，还能够提高供应商管理效率，达到企业采购成本、分包成本减少的目的。营改增实施后，选择货物、劳动供应商时，不仅要考虑价格，更好地其质量