“营改增”对企业税负的影响及对策思考

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1、“营改增”对企业税负的影响及对策思考　　摘要：我国在2016年5月1日开始正式实施“营改增”。本文通过对“营改增”的研究，阐述了“营改增”的主要内容及对各方面的影响，分析了“营改增”后对小规模纳税人和一般纳税人各行业的税负变化，进而提出应对“营改增”的对策。　　关键词：营改增；影响；税负分析；对策　　在我国之前的税收体制中，增值税与营业税同属于流转税。增值税是对在我国境内销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，就其取得的增值额为计算依据征收的一种税。营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和

2、个人，就其取得的营业收入征收的一种税。从征税范围看，增值税与营业税相比，具有避免重复征税、贯彻公平税负的优势。经过了几年的探索、试点，终于在2016年5月1日开始正式实施“营改增”。　　1“营改增”政策的主要内容　　营业税改征增值税试点改革是国家实施结构性减税的一项重要举措，也是一项重大的税制改革。　　根据规定，交通运输业和部分现代服务业是实施“营改增”两大范围，其具体明细为：交通运输业包括陆路运输、水路运输、航空运输和管道运输；部分现代服务业则包括研发和技术、信息技术、文化创意、物流辅助、有形动产租赁和鉴证咨询。《“营改增”5方案

3、》在现有17%、13%税率基础上，增加了6%、11%两档税率，不同税率适用税目的具体内容是：提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务，税率为11%；部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务，税率为6%；年应税服务销售额500万以下（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。营业税改征增值税试点的纳税人主要分为增值税一般纳税人和增值税小规模纳税人。按照不同种类纳税人其应纳税额计算方式不同，包括一般计

4、税方法和简易计税方法两种。增值税一般纳税人适用一般计税方法，分别按照17%、11%、6%三档税率计算销项税额，应纳税额是销项税额减去进项税额后的余额。增值税小规模纳税人则适用简易计税方法，按照不含税销售额乘以3%的征收率计算缴纳增值税。此外，提供轮渡、公交客运、轨道交通、出租车等公共交通运输服务的增值税一般纳税人，也可选择简易计税方法计税。　　2营改增对小规模纳税人及一般纳税人各行业的影响　　2.1营改增对小规模纳税人税收负担的影响5　　营业税改征增值税后，由于小规模纳税人是按不含税销售额依3%的征收率计算征收增值税，因此，对小规模

5、纳税人而言，其税收负担是增加还是减少，关键看增值税的征收率与原来课征营业税时的税率谁高谁低。税改之前，除了交通运输业为3%，其他6个服务业的营业税率均为5%，高于小规模纳税人的增值税征收率，因此，即使不考虑价外税因素，其他6个服务业的小规模纳税人的增值税负担都会比原来课征营业税时的税负要低。虽然交通运输业的营业税率和实行增值税后的征收率都为3%，但增值税是价外税，征收增值税后，运输业的销售额要换算成不含税销售额，即要从其销售额中剔除增值税后作为计征依据，因此，交通运输业小规模纳税人的增值税负担也要比课征营业税时低。也就是说，小规模纳

6、税人的税收负担均出现不同程度的下降。　　2.2营改增对建筑业的影响　　短期来看，考虑到材料、人工无法足额获得增值税专用发票或甲方供应材料情况下发票难以进行抵扣等，大部分企业税负将有所增加，但营改增可能仅适用于新签项目，预计负面影响不大。长期来看，随着建筑企业发票管理力度加大，引进高科技设备并减少人力投入等，减负效果将逐步体现。　　2.3营改增对房地产业的影响　　“地价、利息目前没有明确是否能抵扣，如果地价、利息能进来抵扣的话，会降低房地产企业税负，如果土地成本不可抵扣，最终行业利润下降幅度可能会更大。　　2.4营改增对金融、证券、保

7、险等行业的影响5　　金融业由5%的营业税改为6%的增值税，因为增值税是价外税，实际税负率是5.66%，再考虑到进项可抵扣，租金、购买设备这块能抵扣的话，基本上影响就不大。证券业方面，券商如果可抵扣比例超过40%，营改增或有增厚业绩效果，其中人力成本能否抵扣至关重要。保险业方面，免税和进项抵扣确定至关重要，预期寿险免税设计或在营改增后能得以延续，而产险受益幅度或依然较高。信托业方面，考虑营业成本中管理费用/资产减值占比60%/40%，其中人力成本占比超过70%，人力及减值如何抵扣将非常重要。　　2.5营改增对生活服务业的影响　　生活服

8、务业如餐饮服务行业，这块的主要成本就是人工、租金、采购。如果租金和采购能抵扣，有可能税负会降。”综上，“营改增”既是机遇又是挑战。在税制的转换过程中仍然要采取各种有效举措，避免转型过程中的风险。　　3企业应对营改增的对策探讨　　3.1