营改增的企业税负影响及财务对策

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1、网络出版时间：2014-09-1016:13网络出版地址：http://www.cnki.net/kcms/detail/42.1290.F.20140910.1613.012.html全国中文核心期刊·财会月刊□“营改增”对企业税负的影响及财务对策崔淑芬（高级会计师）孙立恒（武汉东湖学院武汉430212武汉大学珞珈学院武汉430064）【摘要】“营改增”是在国际金融危机背景下，我国为减少重复征税，实施结构性减税，促进产业结构调整目的而启动的。本文在明确“营改增”的制度设计初衷及理论效应的基础上

2、，对“营改增”导致的企业税负增加问题进行了理论分析，并以湖北省2013年“营改增”试点情况为案例，对企业税负变化情况进行了分析，最后对“营改增”的实际效应进行了分析，从制度层面和理论层面提出了应对策略。【关键词】营改增企业税负实际效应一、导论（二）本文的研究思路和方法（一）选题背景与及研究现状本文在明确“营改增”的制度设计初衷基础上，对“营20世纪初，增值税首先在法国付诸实践，目前全世界改增”导致的企业税负增加问题进行了理论分析，以湖北170多个国家和地区都在使用。我国1984年正式引入增值省2

3、013年“营改增”试点情况为案例，对企业税负变化情税制度，1994年税制改革后成为第一大税种，推动了加工况进行了分析，最后对“营改增”的实际效应进行了分析，制造业为主的第二产业发展。2009年，为应对国际金融危从制度层面和理论层面提出了应对策略。机，我国全面实施消费型增值税，在部分地区试点推行在研究方法上，首先运用文献研究方法，梳理相关税“营改增”。“营改增”的理想设计是在全国范围内、全产业收政策文献，掌握现代服务业营业税改征增值税的主要链一次性推开，但这样风险较大。为稳步推进改革，我国政策内容

4、。然后探索营业税改征增值税对税负变化的机首先选择部分行业、部分地区试点。试点两年来，试点地理，根据影响要素建立临界点模型。第三，运用实地调查区经济运行平稳，减税效应好于预期，改革解决了重复征研究方法进行调查研究，对2013年湖北省“营改增”运行税问题，完善了税制，推动了经济结构调整，助推了经济情况进行分析。第四，依据文献法和重点调查法对特殊企增长，促进了就业和物价稳定。业进行调查分析，研究税负变化情况。据不完全统计，1994年至2011年，中国知网上发表的（三）本文的创新与不足有关“营业税改革”

5、、“增值税扩围”的论文有500余篇。本文的创新之处，一是采集了2013年湖北省“营改1994年至2010年前的文献的研究主题主要集中在营业税增”的运行数据，根据税负临界点模型对不同行业、小规的问题和改进方法上；2010年以来，文献研究倾向于税负模和一般纳税人税负情况进行了实证分析，具有现实意的增加和减税问题。“营改增”增值税税率调整影响企业义。二是运用增值税税负计算公式，研究企业税负与增值税负变化的研究中，解瑁（2012）认为“营改增”能有效避税税率和销售利润率及可抵扣进项税额的关系，来衡量免重

6、复征税现象，缓解大部分企业赋税压力大、经营生产企业税负增减变化的原因和影响成效，给“营改增”试点税务成本高的问题。安体富、张新（2012）认为，“营改增”后企业税负的变化提供理论分析依据，为“营改增”的效对文化产业有明显推动作用，但税收激励无法起到实质应分析提供理论依据。作用，会削弱改革力度。许多纳税人认为认定标准过高会虽有其他试点省份的数据，但缺乏更深入的详细数抵消对文化产业的积极效应。张璐（2012）认为，现代服务据，因此论证的理论性、深入性和全面性还不够理想。业没有大量的原材料采购，尤其是

7、人力资源成本较高行二、“营改增”试点初衷及企业增值税税收负担分析业（如动漫企业等），员工的薪金、福利等无法获得增值税（一）“营改增”试点初衷在进项税数额抵扣，按增值税税率征税税负会有所上升。目前增值税在全球的征税范围仍在不断扩大，税率近期研究主要集中在“营改增”的背景、意义、效应等方结构越来越简单，且呈现低税率发展的趋势，实行多种税面。由于试点正在进行中，加强研究非常必要。收优惠，税收征管的手段越来越先进。主要的趋势如下：财会月刊·65·□□财会月刊·全国优秀经济期刊增值税政策越来越趋向一致，征

8、收范围越来越广，税率档购进额的13%抵扣；向生产企业采购的产品按17%计算进次越来越简化，扣税越来越彻底，征管的手段越来越先项税额。显然，企业的税负不同。进，稽查工作越来越受到重视。我国“营改增”制度设计初（四）“营改增”税负平衡点分析衷涉及三个方面：优化税收结构，实现结构性减税，促进1.纳税人选择的纳税筹划“临界点增值率”。经济结构调整。（1）“营改增”前小规模纳税人转为一般纳税人的临（二）企业增值税税收负担界点。设“税负无差异点”的增值率为A，根据“税负无差由于增值税有不同的档次的税率，销项