建筑施工企业营改增的几点思考

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1、建筑施工企业营改增的几点思考　　摘要：随着全国范围内营业税改征增值税范围的不断扩大，对营业税改征增值税的讨论也越来越激烈，尤其是对一些涉及产业链长、管理水平参差不齐的行业施行营改增的讨论更为激烈。建筑施工行业关系到国计民生，对建筑施工行业施行营改增将会产生深远的影响，不仅企业的会计核算、税务筹划要做出相应的调整，而且企业组织结构、资产负债规模、盈利状况等都会因为营改增而发生变化。挑战与机遇并存，建筑施工企业在施行营改增以前要充分考虑给企业带来的冲击，提前做好统筹安排关键词：建筑业营改增纳税一、引言目前我国最主要的流转税就是增值

2、税和营业税，同类纳税行为缴纳增值税的不缴纳营业税，缴纳营业税的不缴纳增值税，两者并行运行，基本涵盖我国所有企业和行业。增值税主要是针对生产流通过程中的增值部分缴纳税额，避免了营业税以全部收入作为计税基础重复征税的问题。增值税的征税范围主要包括：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务，以及营改增以后涉及到的交通运输业和部分现代服务业。其中部分现代服务业主要是针对部分生产性服务业，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务（设计服务、广告服务、会议展览服务等）、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等，暂不包括建筑业、邮

3、电通信业、金融保险业和生活性服务业。自2012年上海实施营改增试点以来，营改增的范围在全国不断扩展，对我国经济事业发展的影响也越来越大。建筑业作为我国基础设施建设、不动产构建的主要力量，在国民经济中具有非常重要的地位，建筑行业实施营改增对建筑企业的影响是非常巨大的，不仅能够提升整个行业管理水平和企业核心竞争力，同时营改增也为建筑企业进行纳税筹划提供了更多的空间二、建筑业营改增对企业的影响（一）对企业资产规模的影响。营改增以前建筑企业材料采购和运输过程中的增值税都包括在材料成本中，而营改增以后材料采购成本和运输过程中的增值税不再

4、作为材料成本核算，而是单独作为增值税进项税核算，因此存货的账面价值就会减少，从而导致资产负债表存货项目金额减少。在施行营改增以前建筑施工企业购入的固定资产增值税是无法抵扣的，购入时的增值税作为固定资产的购入成本直接计入了固定资产的入账价值，而营改增后购买固定资产的增值税可以作为进项税抵扣销项税，不再计入固定资产的入账价值，从而导致资产负债表中固定资产项目的入账价值减少（二）对企业利润的影响。由于材料成本、机械租赁成本、固定资产入账成本的减少，相应的计入成本的费用也会减少，在其他条件不变的情况下，将会增加企业的利润。同时建筑企业

5、营改增后增值税销项税额并不能完全抵扣，尤其是营改增初期由于企业无法取得足够的进项税发票用来抵扣销项税，所以会加重企业的税负，从而导致企业利润下降（三）营改增将会对企业的现金流产生影响。建筑业施工工期一般都比较长，工程造价金额较大，计量结算程序比较复杂，计量周期一般都比较长，取得工程结算款的时间不确定性也较大。按照目前情况看，增值税销项税和进项税无论是在纳税时间还是在缴纳金额上均难匹配，尤其是施工前期多半都是销项税大于进项税，由于进项税无法抵扣销项税而缴纳增值税，导致企业的一部分资金被占用，现金流出增加（四）对财务指标的影响。由

6、于营改增后对企业资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目等均有影响，所以企业多项财务指标将会发生变动。例如，毛利率、资产负债率、资产周转率、权益乘数、销售净利率等。这些主要指标的影响幅度主要取决于企业业务构成、营改增以后对纳税事项的筹划强度，以及财务管理人员自身纳税筹划的能力等（五）对施工企业建造合同核算的影响。建筑施工企业会计核算的主要依据是《企业会计准则第15号――建造合同》准则，而建造合同准则确认收入、成本的主要依据是预计总收入、预计总成本。在营改增以前营业税为价内税，建筑施工企业在确定合同预计总收入时无需考虑营业税，

7、而营改增以后增值税作为价外税，在确定预计总收入时还需要将增值税从含税收入中分离，在确定预计总成本时也需考虑将增值税进项税从预计总成本中分离。如果本期累计成本不发生变化，由于预计总成本的减少将直接增加企业完工百分比，本期确认的收入将会增加（六）对税务管控风险的影响。增值税纳税的管理涉及到专用发票的管理、进项税抵扣、进项税转出、纳税申报等环节，同时，与营业税相比，税务机关对增值税纳税人的监管要严的多、涉及的范围也广的多，且多为日常性稽查。因此，营改增将使建筑企业在面临更大税收筹划的同时也面临着更大的税务风险（七）会计科目设置会发生

8、变化。营改增以后企业会计科目设置将会发生变化，主要表现在应交税费科目的子科目设置上。营业税会计核算比较简单，计提税金时，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费――应交营业税”科目。而营业税改征增值税以后，为了更好地进行增值税的会计核算，按照企业纳税特点的不同，需在“应交税