建筑施工企业营改增思索

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1、建筑施工企业营改增思索　　[摘要]2012年1月1日，由上海开始的交通运输业和部分现代服务业等的营业税转为增值税的试点工作正式拉开帷幕，这标志着我国的营业税转向增值税改革正式现实上演。建筑施工行业作为国家的重要行业，其营改增的改革大幕也即将拉开。本文从分析建筑施工行业改革的重点难点出发，分析这场改革将会对建筑施工企业带来的影响，并提出相关的对策建议。[关键词]营业税；增值税；改革；思考建议[中图分类号]F275[文献标识码]A[文章编号]1005-6432（2013）26-0051-021引言7在国家出台的《营业税改征增

2、值税试点方案》的主要税制安排中明确，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率，建筑业适用11%税率，适用增值税一般计算方法。这一改革方案的出台，标志着作为国家支柱产业之一的建筑业也即将开启营业税改征增值税的阀门。建筑业作为一个特殊的行业，很大一部分的企业既是产品的生产者，又是产品的安装者，延续多年的营业税与增值税并行的政策不可避免的存在重复征税的情况，营业税改征增值税会给企业带来一定的好处，但其实施的同时也会面临许多现实的难点问题。本文从现实的角度出发，探究营业税改征增值税将给建筑施工企

3、业带来哪些影响，以及我们应该如何较好的应对解决这些难点问题。2营业税、增值税的概述2.1营业税简述根据定义：“营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象征收的一种商品劳务税。”其中应税劳务主要是指包括建筑业的六大第三产业。营业税的征收额是营业额乘以相应的税率。营业税一般是由地方政府征收，是构成地方税收收入的重要组成部分，有些地方甚至达到当地税收收入的1/3以上，超过增值税部分。2.2增值税简述根据定义：“增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个

4、人，就其货物销售或是提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。”增值税一般是采用间接的计税法，即应纳税额=销项税额-进项税额。增值税约占我国税收收入的60%，是我国最大的一个税种，由国家税务局征收，其中75%归属于中央财政收入，25%归属于地方财政收入。3建筑施工业实行营业税改征增值税的益处及难点分析3.1建筑施工业营业税改征增值税的益处分析7（1）有利于减少重复计税现象。首先，对于之前的建筑施工企业而言，在企业采购原材料、设备时需要交纳增值税进项税额。在施工项目完成之后又需要根据项目的全部营业额交纳相

5、关的营业税，并且在每个流通的环节，只要发生营业收入就需交纳营业税，这样对于建筑施工企业而言，就出现了重复交税的现象。对建筑业实施营业税改征增值税后，重复征税的现象可以得到改善。其次，建筑施工业已具备了计算增值税计算的条件。从企业的生产过程看，企业的经营资金同工业企业一样，随着生产过程中的供、产、销环节不断循环。从企业的资金形态看，为货币资金—储备资金—生产资金—成品资金不断循环。从原材料的消耗过程看，都是原材料—未完成的施工（半成品）—已完成施工（产成品）。因此，从以上三个方面考虑，建筑业已具备了计算增值税的条件。7（2

6、）有利于建筑施工企业的技术改造、设备更新及提升国际竞争力。建筑施工业作为一个资本密集型的行业，其固定资产在企业资产中的比重较高。在现阶段，建筑业尚属营业税的征税范围，这就导致建筑施工企业新增的钢材、水泥等固定资产的进项税额不能抵扣，企业的税收负担较重，大大降低了企业进行技术改造及设备更新的动力，不利于提升企业的竞争力。此外，很多的西方发达国家的建筑施工也已采用了增值税的征管办法。对我国的建筑施工业进行营业税改征增值税的改革，有利于企业及时更新设备、减少耗能，有利于更好的同国际接轨，促使我国建筑施工企业更好地开展国际业务，

7、提升国际竞争力。（3）减少给关联企业转移收入、合理避税的机会。按照我国税法的规定，建筑施工业的营业税率是3%，而服务业的营业税率是5%。通过签订工程承包合同，可将建筑施工业也按照3%的低税率进行征税。若不签订合同，则按5%的税率进行征收。因此，这就给关联方提供了合理避税的机会，即使不参加施工建设，通过集团承包项目再分包给关联子公司，已达到避税效果。（4）有利于国家税收征管。在营业税和增值税同时征收的情况下，容易出现两税区分不明确的情况。此外，将建筑施工业单独排除在征收增值税的范围之外，切断了增值税的发票管理链条，容易造成

8、偷税漏税现象的发生。例如：建筑施工业购进的材料、设备等，属于增值税应征收的范围，可人为的规定将其排除在外，增值税专用发票到此为止，给关联方提供了逃避纳税的机会，不利于国家税收征管。3.2建筑施工业营业税改征增值税的难点分析建筑施工业的特殊性决定了其增值税改革的难度将会较大，主要的难点在于如何选择确定征税的类型及税率。