建筑施工企业营改增测算浅谈

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1、建筑施工企业营改增测算浅谈　　【摘要】2012年财政部、国家税务总局在北京等8省市交通运输业和部分现代服务业已率先开展营业税改征增值税的试点工作，现就建筑施工企业营业税改增值税若执行营业税改增值税有关问题进行测算，并进行营改增测算结果分析，在此基础上提出建筑业营改增面临的主要问题和困难及对试行营改增建议。【关键词】可抵扣进项小规模进项抵扣特殊行业地材抵扣2012年财政部、国家税务总局在北京等8省市交通运输业和部分现代服务业已率先开展营业税改征增值税的试点工作，2013年将继续扩大营改增试点范围，逐步扩展至全国。

2、7从财政部和国家税务总局发布的《营业税改征增值税试点方案》（财税〔2011〕110号）看，营改增试点主要包括以下几个方面的内容：第一，营改增试点先在交通运输业、部分现代服务业和生产性服务业开展。第二，在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。第三，在试点期间，试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整；原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后仍归属试点地区。第四，现行增

3、值税一般纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按规定抵扣进项税额。建筑施工企业是集工程施工、劳务分包、物资采购、机电设备安装、装饰装修等于一体的复合型行业，基本建设是国民经济的重要组成部分，在营业税税目里，建筑业是体量最大的税目之一，适用税率为3%。若建筑业以后扩展为营改增试点范围，比照营改增试点方案，原则上适用增值税一般计税方法，即用销项税额扣减进项税额确定缴税额。国家统一规定了17%、13%、11%和6%四档。具体来说，企业通过建造合同确认营业收入计算应征的销项税额，由成本项计算进项税额，两者相

4、减。因此，企业取得的进项越多，抵扣的就越多，相应要缴的税就越少，理论上避免了重复征税。“营改增”本是政府结构性减税的重头戏，上海交通运输业和部分现代服务业的试点部分达到了减税的目标，但在工程协作方式及就业门槛较低的建筑业，其调研结果却指向了另一种可能。根据2010年公布的产值利润率3.55%换算，建筑业应属微利行业，一项调研测算显示，根据11%的增值税税率，参与测算的大部分建筑企业税负不降反增，“营改增”在建筑业尚未开展，业内已是叫苦声一片。现具体就某建筑施工企业某工程2011年实际财务数据进行测算，并就营改增

5、测算结果进行分析，在此基础上提出建筑业营改增面临的主要问题和困难，及若对建筑业试行营改增提出的建议。7一、项目基本情况说明项目名称：某建筑工程；合同初始价：1.46亿元；合同决算总价1.53亿元，完工程度100%；工程简要概况：工程总建筑面积为8.4万平方米，基础为钻孔灌注桩，主体为框架+剪力墙结构，地上33层，地下1层；幼儿园建筑面积2100平方米，框架结构，地上3层，地下1层；地下车库建筑面积1.08万平方米，框架结构，地下1层。二、营改增测算分析1、2011年计价及增值税销项税情况2011年该工程完工百分

6、比99.70%，全年计价1.3亿余元，实行增值税后换算为不含税营业额，按11%税率测算销项税为1289.24万元。按营业税税率3%测算，原工程实际缴纳税金390.28万元。2、2011年成本及增值税进项税额抵扣情况测算分析2011年工程总成本11157.13万元，其中：人工费3842.47万元、材料费6453.24万元、机械使用费234.44万元、其他直接费346.92万元、间接费用190.06万元。2011年劳务费3842.47万元，全部以分包结算的形式列成本，除直接列成本的生产工人工资317915.90元外

7、，该工程项目主体、防水、外墙保温、砌体等工程款2554.197万元，按照建筑业11%税率测算，可抵扣税款合计为280.96万元，其他如植筋等工序分包单位及个人劳务分包合同，工程结算款合计1288.28万元，不能提供劳务发票未能抵扣。2011年材料费6453.23万元，2011年供料单位59家，其中材料分包结算2家单位，为地材沙石结算未提供发票92.42万元；另外43家单位提供五金电料、劳保杂备、水泥制品、周转材料等1983.43万元，属于小规模纳税人，均提供普通发票，不能提供可抵扣正规增值税发票；其余材料费中1

8、家单位商品混凝土1448.74万元，按照特殊行业6%税率抵扣进项税82.00万元；钢材、加气块、外墙砖、电缆、入户门等13家单位都取得可抵扣的增值税发票2895.68万元，按照17%税率进项可抵扣进项税款420.74万元；运费32.97万元，按照11%税率测算抵扣进项税3.27万元；材料费进项税合计可抵506.01万元。2011年机械使用费中列支固定资产折旧费2.34万元，机使费分包结