浅谈电力施工企业“营改增”

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1、浅谈电力施工企业“营改增”吴春燕摘要：随着我国财税体制的不断完善，“营改增”试点范围的不断扩大，一方面给电力施工企业提供了良好的发展机遇，同时使电力施工企业面临更多新的挑战，本文在掌握“营改增”改革体制下，分析“营改增”对电力施工企业带来的影响，并提出有效的应对措施，以防范企业税收风险。关键词：电力施工企业营改增2011年11月16日，财政部、国家税务总局发布《关于印发〈营业税改征增值税试点方案〉的通知》（财税〔2011〕110号），其中关于改革试点的主要税制安排部分表述为：明确建筑业适用增值税一般计税方法，发生应税交易取得的全部收入按11%税率征收增值税。文件的出台，终于将建筑安装行业由征

2、收营业税改征增值税提上议事日程。电力施工企业作为建筑、送电和变电施工、调试一体的企业虽有他自身的行业特点，但在本次税改中无疑将成为改革的一部分。营业税改征增值税对施工企业带来怎样的影响，施工企业又将如何去应对，对于与其经济行为与经济利益紧密相连的建安类电力施工企业，“营改增”对其税负是增是减存在许多不确定因素。现结合电力施工企业实际，就营业税改征增值税对电力施工企业的影响进行探讨。　一、“营改增”的内容“营改增”即以前缴纳营业税的应税项目改成缴纳增值税，增值税就是对于产品或者服务的增值部分纳税，减少了重复纳税的环节，2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方

3、案，从2011年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点，至此，货物劳务税收制度的改革拉开序幕。自2012年8月起至年底，国务院将扩大营业试点至10省市，截止2013年8月1日，营改增范围已推广到全国试行。自2014年1月1日起，铁路运输及邮政服务业也纳入营业税改征增值税试点，按照规划，最快有望在“十二五”（2011—2015年）期间完成“营改增”。也就是说施工企业营改增最迟也将在2015年年底前完成。二、“营改增”的必要性营改增属于我国结构性减税政策范围，主要在劳务与商品流转过程中采取全面性的增值税体制，改革原有“营增并行”的税收制度局面。我国自1994年开始实

4、行“分税制”，增值税和营业税做为两个重要的流转税税种，平行运行。这种税制安排，适应了当时的经济环境，在促进社会主义市场经济发展和保证财政税收收入方面发挥了重要作用。随着我国市场经济的发展，社会分工逐步细化，货物和劳务的界限越来越模糊，这种分行业适用不同税制的做法也日益凸显其不合理性。“分税制”不可避免地会使企业为避免重复征税而倾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企业在竞争中的生产和投资决策。为完善和优化我国税制结构，营业税改征增值税已成为一种必然趋势。二、“营改增”对电力施工企业的积极影响1、目前电力施工企业按照“建筑业”缴纳营业税，营业税税负是固定的，即按照业主批复的工程结算收入的3%缴

5、纳营业税，无论施工项目盈亏，均需缴纳。“营改增”后只对工程项目增值部分征税，施工项目的盈亏数额直接影响了企业缴纳增值税的多少，对于企业的一些微利甚至是亏损项目来说，可能出现缴纳增值税税负低于缴纳营业税税负的情况。2、2009年增值税转型后，企业新购固定资产进项税额可以抵扣，而电力施工企业作为一个建筑安装类企业由于缴纳营业税，外购设备进项税额无法抵扣。“营改增”后，电力施工企业外购设备进项税额得到抵扣，这无疑为施工行业的更新设备、扩大营运规模提供了有利条件。3、材料（含设备、主材及零星材料）成本是电力施工企业项目成本的主要部分，大约占工程总造价的50%-60%，而材料在税改之前，无论能否取得增

6、值税专用发票，也无论供货方是否是一般纳税人，材料的增值税部分都列入了施工企业的项目成本而无从抵扣，税改后，这部分材料可以抵扣进项税额，从而降低了项目的直接成本。4、“营改增”前，电力施工企业按照“建筑安装业”税目缴纳3%的营业税，名义税率虽然很低，但按照营业收入全额征税，企业外购施工机械、材料、消耗的油料、维修费以及用于办公所用的水、电等增值税货物的进项税额均不能抵扣。企业既是增值税的负税人，又是营业税的纳税人。实际税负并不低。“营改增”后，电力施工企业按照建筑业适用11%税率。名义税率虽然高，但其是按照经营过程中实现的增值额来征收的。企业施工机械、材料、消耗的油料、维修费以及用于办公所用的

7、水、电等增值税货物的进项税额可以抵扣。避免了原来既缴纳营业税，增值税进项税额又不能抵扣的情况，减少了重复纳税。三、“营改增“后，电力施工企业财务核算与管理存在的问题1、业务处理难度加大“营改增”前，施工企业的营业税一般在业主计价批复后，由业主代扣代缴或者企业自主在项目所在地就地缴纳。因不涉及进项扣除，企业在核算营业税时只涉及“营业税金及附加”一个会计科目，核算比较简单。“营改增”后，企业在购进材料、发出材料、