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时间:2019-10-19
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1、实用标准建筑施工企业营改增会计处理(原创)陕西省咸阳路桥工程公司---袁科研财政部12月份发布的财会2016【22】文件,对增值税的会计处理以及财务列报进行了统一规范,既适用于营改增纳税人也适用于建筑施工企业等营改增纳税人。为便于建筑施工企业财务人员进行会计处理,笔者予以举例说明。(一)、一般纳税人的建筑企业选择简易计税按照财会2016【22】文件,一般纳税人的建筑企业简易计税的税金预交、交纳、核算全部在简易计税科目核算。举例:某一般纳税人建筑企业甲,在外省市承建工程项目,选择简易计税方式。1、预收工程款206万元: 借:银行存款
2、 206 贷:预收账款——预收工程款 2062、在建筑服务发生地预交增值税,假设取得分包发票103万元。 借:应交税费——简易计税3〔(206-103)÷1.03×3%) 贷:银行存款 33、在机构所在地申报 借:其他应收款——预交税金 6(206÷1.03×3%) 贷:应交税费——简易计税6文案大全实用标准说明:使用“其他应收款——预交税金”科目的原因是,如果冲减预收账款,预收账款成为不含税金额,第一不好对往来账,第二业务较复杂的情况下,根据实务经验,容易混乱。4、取得分包方开具发票: 借:工程施工——合同成
3、本——分包成本 100应交税费——简易计税3(103÷1.03×3%) 贷:应付账款——分包单位 103备注:按照财会2016【22】文件内容,在未取得分包方发票时:借:工程施工——合同成本——分包成本 103 贷:应付账款——分包单位 103按照财会2016【22】文件内容,在取得分包方发票时:借:应交税费——简易计税3贷:工程施工——合同成本——分包成本 3这两种会计处理本质上是一致的,财会2016【22】文件内容是分开做两笔会计分录的。5、根据进度与发包方结算: 借:应收账款——工程款 309 贷:工程结算
4、 300应交税费——简易计税9(309÷1.03÷3%)6、冲销预收账款,冲销重复计提增值税 借:预收账款 206贷:应收账款 206 借:其他应收款——预交税金 -6贷:应交税费——简易计税-6文案大全实用标准7、按照完工百分比法结转成本收入分录略。(二)、一般纳税人的建筑企业选择一般计税 举例:某一般纳税人建筑企业甲,在外省市承建工程项目,选择一般计税方式。1、预收工程款 222万元 借:银行存款 222 贷:预收账款——工程款 2222、在建筑服务发生地预交税款,取得分包发票111万元。 借:应交税费
5、——预缴增值税 2〔(222-111)÷1.11×2%) 贷:银行存款 23、在机构所在地申报 借:其他应收款——预交税金 22(222÷1.11×11%) 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) 224、取得分包增值税专用发票111万元: 借:工程施工——合同成本——分包成本 100应交税费——应交增值税(进项税额) 11 贷:应付账款 111按照财会2016【22】文件内容,在取得分包方专用发票未认证时:借:工程施工——合同成本——分包成本 100应交税费——应交增值税(待认证进项税额) 11
6、 贷:应付账款 111文案大全实用标准按照财会2016【22】文件内容,在取得分包方专用发票未认证通过时:借:应交税费——应交增值税(进项税额) 11贷:应交税费——应交增值税(待认证进项税额) 115、结转并交纳增值税: 借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税) 11(22-11) 贷:应交税费——未交增值税 11借:应交税费——未交增值税2贷:应交税费——预缴增值税 2借:应交税费——未交增值税 9(11-2) 贷:银行存款96、根据进度与发包方结算: 借:应收账款——工程款 444 贷:工程结
7、算 400应交税费——应交增值税(销项税额) 44(444÷1.11×11%)6、冲销预收账款,冲销重复计提增值税 借:预收账款——工程款 222 贷:应收账款——工程款 222 借:其他应收款——预交税金 -22 贷:应交税费——应交增值税(销项税额) -22 应冲销增值税=(预收账款期末余额-预收账款期初余额)÷1.11×11%=(0-222)÷1.11×11%=-22万元文案大全实用标准7、结转并交纳增值税: 借:应交税费——应交增值税(转出未交增值税)22(44-22) 贷:应交税费——未交增值
8、税 22 借:应交税费——未交增值税 22 贷:银行存款 22(三)、业主扣留质保金、质押金的会计处理(国家税务总局公告2016年第69号)第四条规定:“纳税人提供建筑服务,被工程发包方从应支付的工程款中扣押
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