营改增对建筑企业会计处理影响探析.doc

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1、营改增对建筑企业会计处理影响探析中图分类号：F230文献标识：A文章编号：1009-4202(2013)07-000-02摘要营业税改征增值税后，有利于促进建筑企业提高机械设备装备水平，改善企业财务状况，优化资产结构，增强企业竞争能力，同时对建筑企业会计处理产生了很大影响，本文主要从对建筑企业收入、毛利确认的影响、对建筑企业财务状况的影响以及对建筑企业税收筹划的影响三方面进行比较详实地论述对其的影响。关键词营改增建筑企业会计处理随着增值税扩围改革的试点范围和试点行业不断扩大，建筑业正式推行增值税改革已势在必行。营业税改征增值税后，有利于促进建筑企业提高机械设备装备水平，改善企业财务状

2、况，优化资产结构，增强企业竞争能力，同时对建筑企业会计处理产生了很大影响，本文主要从对建筑企业收入、毛利确认的影响、对建筑企业财务状况的影响以及对建筑企业税收筹划的影响三方面对营业税改增值税后对企业会计处理的影响进行探讨。一、原材料和机械设备等固定资产增值税进项税额的抵扣问题建筑企业营业税改征增值稅后，首先面临的就是期初税款抵扣问题，主要涉及到建筑企业期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额抵扣问题。为了体现公平税负和保证国家税收征收改革政策的稳定性，推测建筑企业营业税改征增值税后，期初库存材料和机械设备等固定资产增值税进项税额也应当可以分期抵扣。会计处理时要考虑对建筑企业当期

3、税负的影响其次企业是在生产过程中要引进新的机械设备和流水线，减少作业人员，降低人工费支出，因为在目前约占35%比例的人工成本中，不全是本企业自身发生的人工费，其中还包含至少20%劳务分包成本，国家对劳务公司是否也实行由营业税改征增值税还没有定论，如果不同步进行改革，这部分劳务分包成本对建筑企业增值税税负影响最大。还要求企业在生产经营过程中要尽可能地取得增值税专用发票。二、对建筑企业收入、毛利确认的影响（一）以固定造价合同为基础，实施营业税改征增值税对建筑业收入和毛利的确认产生影响立于固定造价合同基础之上，实行营业税改增值税对建筑企业收入与毛利确认所产生的影响。其中当期确认的合同收入二

4、合同总收入*累计完工进度一以前会计期间累计已确认的收入；当期确认的合同费用二合同预计总成本*累计完工进度一以前会计期间累计已确认的费用；当期确认的合同毛利二当期确认的合同收入一当期确认的合同费用。实行营业税改增值税以前，由于营业税属于价内税，因此营业税在合同收入范围内；实行营业稅改增值税后，由于增值税属于价外税，因此增值税不在合同收入单位内。另外，实行营业税改增值税，合同预计总成本中与成本相关的原材料、租赁费等费用所产生的增值税进项税额不计入实际成本，其中实行营业税改增值税后的建筑企业合同预计总成本并不低于实行营业税改增值税前的建筑企业合同预计总成本。同时，实行营业税改增值税后，当期

5、确认的合同收入中不再包括增值税进项税额，其中当期确认的合同费用中将原材料、燃料等相关费用发生的增值稅进项税额予以剔除，为此，实行营业税改增值税后的建筑企业当期确认的合同收入与合同毛利低于实行营业税改增值税前的建筑企业当期确认的合同收入与合同毛利。（二）以成本加成合同为基础，实施营业税改征增值税会对建筑业收入的确认产生影响立于成本加成合同的基础之上，实行营业稅改增值税对建筑企业收入的确认所产生的影响。通俗的讲，成本加成合同是指合同允许或其他方式议定的成本为基础，加上该成本的一定比例或定额费用确认工程价款的建造合同。实行营业税改增值税后，其将以合同总价为基础扣除实际成本费用中能够抵扣的增

6、值税进项税额缴纳增值税，其实际成本中不涉及按规定抵扣的增值税进项税额。所以，实行营业税改增值税后的实际成本费用低于实行营业税改征增值税前的实际成本费用。三、对建筑企业财务状况的影响（一）对资产总额带来的变化增值税属于价外税，而建筑企业施工时所需购置的原材料、机械设备等固定资产应以所取得的增值税发票为依据对进项税额予以扣除，如此以来，实行营业税改增值税后的建筑企业的资产总额将低于实行营业税改增值税前的资产总额，从而致使建筑企业资产负债率大幅度上升。（二）对企业收入、利润带来的变化自实行营业税改增值税以来，由于部分流通环节购置货物时通常无法取得增值税税票及相关发票等，以致这部分增值税进项

7、税额难以顺利予以抵扣，使得建筑企业“多缴增值税”现象日益突出，不利于建筑企业达到预定的绩效目标。（三）对企业现金流的影响当前，国内多数建筑企业均以建设单位代扣代缴营业税的方式进行会计处理，其中建设单位验工计价时，通常以验工计价与付款中直接代扣代缴营业税的方式完成。自实现营业稅改增值税后，笔者认为，国内建筑企业将逐渐摆脱直接代扣代缴增值税，并由建筑企业在机构所在地依照当期验工计价对所需缴纳的增值税进行确认。尤为注意的是建设单位验工计价方式往往不能够立即向建筑