“营改增”对企业会计核算的影响探析

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1、“营改增”对企业会计核算的影响探析石勤摘要：“营改增”的实施是我国税制改革随着经济改革的需要而出台的政策，对促进二、三产业的发展，适当减低企业税负、优化经济结构起着积极的作用。但在改革的同时，也势必会对试点企业会计核算带来一定的影响。文章结合“营改增”的背景与现实意义，具体分析了“营改增”对试点企业会计核算的影响以及有针对性的一些建议。..关键词：营改增；企业会计核算；影响分析一、“营改增”背景分析与现实意义“营改增”税收政策实施之前，我国实行营业税与增值税并行征税，经营企业需要根据自身的具体生产经营项目向

2、政府缴纳相应税费，“营改增”税制改革后，经营企业的课税对象变为只需要向税务部门缴纳由商品销售本身或是对外提供服务项目等方式获得的增值额，即将营业税转嫁到产品或者服务增值部分的增额上去，摒除重复征税。随着国际经济形式的发展变化以及我国经济改革的深入和公民纳税意识的提高，“营改增”政策是当前税制改革完善和经济发展的需要，其作为出台的重要手段具有相当的合理必然性。其一，我国的旧税制规定允许政府向经营企业同时征收营业税与增值税，导致产生两个税种之间出现互相限制性的副作用，由税制本身而引起的企业钻法律空子脱逃税款的问

3、题会俞发严重，税制合理性欠缺；此外，两税并轨制的存在，也会进一步增加企业的税收负担，影响企业健康发展。其二，我国行业划分为农业、工业、服务业三大产业，其中第三产业———服务业属于旧税制中营业税的主要征收对象。而当前随着国民生活水平的不断提高，第三产业的规模也在不断的扩大，产业的增值部分所占比重越来越大，如果这部分收入不进行增值税的征收，将会严重影响我国经济结构的良性发展。最后，“营改增”的出台能够有效合并与简化应税项目，减轻政府税收管理压力，帮助企业转移部分税务风险，提高企业经营资金的使用效率，从而直接强化

4、企业的生产经营活动能力。所以“营改增”的现实意义是重大的，但同时，它的实施和执行对我国企业会计核算也是一个重要的挑战。二、“营改增”对企业会计核算的影响分析（一）“营改增”对企业发票管理的影响原始凭证是表示经济业务发生的一种证明文件，取得真实可靠的会计原始凭证是会计核算的基础，增值税发票就是众多原始凭证中特殊而又重要的一类。“营改增”之前交纳营业税的企业并没有涉及增值税发票的开具及使用，“营改增”之后，由于增值税发票的使用牵涉交易双方企业的经济利益，主要是增值税专用发票是会被购买方用于抵扣税额，在此种新税制

5、实施的情况下，实行“营改增”试点的企业的有关部门就必须严格加强专用发票的使用培训及管理，严格审核检查企业交易环节所涉及的增值税发票的开票种类、开票时间、开票规范性、相关印章等，以避免由于不熟悉新政业务而发生的不合规不合法的涉税风险的发生。而作为企业会计人员，在“营改增”试点前后的企业会计核算上会产生一定技术上的处理问题，企业需要经过一定的时间来调整以及适应新税制所带来的变化，以适应“营改增”的各方需求。（二）“营改增”对企业经营收入核算的影响我国的税制规定营业税属于价内税，是含税价格，获得的应税服务销售额全

6、额计税，而增值税属于价外税，计算时应价税分离，由当期销项税额扣除掉可抵扣进项税额计算而来。“营改增”后，成本的入账价值与进项抵扣额挂钩，导致企业的经营利润收入会受到一定影响。例1：红竹公司为一般纳税人，为了做一新产品推广，一次性将106万元广告费支付给胜利广告公司。红竹公司与胜利广告公司在“营改增”之前均为缴纳5%的营业税的公司，“营改增”之后，适用税率为6%。假设当期胜利广告公司购进了5万元的设备，取得增值税专用发票，票上注明进项税额为0.85万元（假设不考虑其他成本费用开支）。下表为两家公司在新税制施行

7、前后对经营收入的影响对比。表1“营改增”实施前后经营收入的影响对比通过表1两家公司的相关项目核算，可以看出“营改增”后作为买家红竹公司购进服务缴纳增值税实行价税分离制度，使其购进成本减少6万元，从而获得减赋效应。作为卖家胜利广告公司，虽然营业收入减少了，但也要看到最终的应交税费也在降低。（三）“营改增”对企业纳税的影响1.对应纳增值税的影响“营改增”工作在全国范围实施后，统一的税制改革政策，为试点企业提供了更为公平的市场竞争环境，对促进产业结构调整、产业转型升级起到积极作用。而从新税制对企业税负的影响方面来

8、看，总体上来说是降低了企业税负水平的，但也有部分行业的税负不减反升，其间纳税人身份选择与适用税率的确定是影响企业税负的关键因素。按照新税制规定，年应税销售额达到500万元以上（含500万）且具有健全的会计核算制度的企业为一般纳税人，其余为小规模纳税人。以物流行业为例，选择成为增值税小规模纳税人，适用简易计税办法计税，按照取得的应税服务销售额计征增值税，无增值税进项税额抵扣。从事货物运输及装卸服务的物流企业由原来缴