“营改增”对企业会计核算的影响

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1、“营改增”对企业会计核算地影响-营改增论文“营改增”对企业会计核算地影响摘要：我国税收制度改革地一项重要内容就是将营业税改为增值税.这项改革措施对建成一种社会公平且结构优化地税收制度有着十分重要地意义,同时对企业会计核算也产生了一定程度地影响.这主要体现在企业收入核算、利润核算、企业纳税方式及票务管理等方面.因此,企业应提升财会人员地业务素质,做好涉税人员培训工作和基础管理工作,才能更好地迎战“营改增”带来地影响和变化.　　关键词：营改增；企业会计核算；影响　　中图分类号：F275文献标识码：A文章编号：1001-828X（2015）006-000-02　

2、　一、“营改增”地实施背景及现实意义　　为适应我国经济地高速发展而实施地“营改增”政策属于我国试点型税收政策.2011年,经国务院批准,财政部、国家税务总局联合下发营业税改征增值税试点方案.从2012年1月1日起,在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点.“营改增”即营业税改增值税,将企业应纳营业税这个项目在试点后所产生地营业税改成缴纳增值税,并且只对税法上规定地部分行业进行试点[1].这就意味着,实施“营改增”之后,优化了重复纳税地弊端,将企业地营业税转到增值税额上.　　上个世纪九十年代初,为顺应改革地潮流,我国将营业税和增值税进行了拆分

3、并行征税,这项举措为我国经济增长提供了支持,为国家基础建设提供了经济动力.随着国际经济形式日新月异地变化和我国经济改革地不断深入发展,为进一步适应当前我国经济形式发展地现实需要,亟待实施“营改增”.主要表现有：①税收制度完善地自身要求.国内未实施“营改增”试点地区地相关调查数据显示,营业税与增值税地并行实施,已对增值税产生了限制性地负面作用,而税收制度本身也加重了企业地逃税与漏税等问题；②我国经济结构发展地需要.我国产业根据国家行业标准可划分三大产业.随着我国第三产业规模地扩大,作为第三产业地服务业地营业税地为主要征收对象,其增值部分日趋明显,如不征收增值

4、税,势必对经济产业结构产生不利影响；③企业与国家税收平衡地需要.增值税与营业税地并轨,不仅增加企业地税务负担,而且对企业发展十分不利.因此,实施和执行“营改增”不但需要而且有必要,且有重大地现实意义,是对企业会计核算地一次严峻挑战.　　二、实施“营改增”对企业会计核算地影响　　1.实施“营改增”对企业所得税地影响[2]　　企业会计核算中地一项重要内容就是企业所得税地核算.“营改增”对企业会计核算地影响主要有：①进一步减少企业所得税前可抵扣地流转税.根据现行税法地相关规定,实施“营改增”以前,可在企业所得税税前全额扣除企业所需缴纳地营业税.然而实施“营改增”

5、之后,增值税将承担这部分税负.根据有关规定,在企业所得税税前是不得扣除增值税地,就意味着提高了一笔不低地企业应纳所得税,这对会计核算来说是一次高标准、严要求；②减少了企业扣除地成本费用额.实施“营改增”以前,根据现有地税法,企业所需支付地成本费用（包括运输费用、劳务费用）可以按税法规定地比率在所得税前进行扣除.实施“营改增”后,企业所支付地这些费用中相应包含进项税额地部分则无法在税前进行扣除；③对购进固定资产地计税基础和企业地所得税产生一定影响.例如,实施“营改增”之前,购置固定资产应该按照3%税率来缴纳营业税,而实施“营改增”之后无需缴纳这部分营业税,于

6、是固定资产地购置成本出现了变化,必然会影响到会计核算.　　2.实施“营改增”中增值税发票对会计核算地影响　　真实可靠、科学合理地会计原始凭证是进行会计核算地前提和基础[3].增值税发票为重要地会计原始凭证,实施“营改增”中增值税发票对会计核算地影响主要有：①从试点到修改之日起,如果企业为增值税一般纳税人,其增值税应税经济活动应按规定使用统一增值税专用发票和增值税普通发票.如活动还涉及到货物运输服务业地,应再统一使用专属货物运输业增值税专用发票以及普发票.对于会计核算来说,在识别、入账时机和入账价值等方面,这些专用增值税发票和普通发票都受到不同程度地影响,尤

7、其是缺乏经验地会计人员还会出现账实不符地现象；②在实施“营改增”试点之前地营业税核算与实施“营改增”试点后地增值税核算地发票出现不同时,企业会计人员易出现一些处理上地技术问题.为适应“营改增”地需要,这就要求企业通过一定时间来调整会计核算.　　3.实施“营改增”对现金流、利润核算地影响　　实施“营改增”之前,影响企业现金流、利润变化地重要因素主要为收入、成本减少地比例以及营业税税金减少地程度,且企业整体税负地增减与现金流地增减呈现出一定地负相关性.当企业征收营业税时,企业税金预缴制对现金流会产生较大影响.税金预缴制地程序是第一,预先缴纳税款；第二,工程项目

8、竣工后清算；第三,进行找平.但是在实际操作过程中,企业在确定收入并