“营改增”对金融企业会计处理的影响

《“营改增”对金融企业会计处理的影响》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在应用文档-天天文库。

1、“营改增”对金融企业会计处理的影响一、对金融企业账务处理的影响商业银行在提供应税服务主要为：存贷款、资金清算业务、国内支付结算业务、外汇业务、固定资产的购买与清理、中间业务、理财产品、保险、同行业拆借等业务。征收增值税的方法是通过计算进项税额与销项税额的差额来确定应该缴纳增值税的多少的。其中进项税额与销项税额是通过增值税发票来确定的，而银行的贷款、结算、理财等许多业务是很难取得增值税发票的，所以银行业应该按照营业收入与营业成本的差额进行征收。同时也应明确应税项目和免税项目，对于不同的应税项目，应该采用不同的增值税征收方法。银行大部分经营收入来自为个人

2、企业贷款利息收入、销售理财、保管物品收取的手续费用及和佣金收入、其他业务收入、汇兑损益、投资收益，其中中间业务收取服务费和佣金收入的应该采用简易征收办法。银行的主要营业成本为存款利息支出、银行之间往来支出、业务及管理费等。银行取得营业收入，应增加应交税费-----应交增值税（销项税额）这一栏目，用于记录其销项税额。同样发生业务支出时，应增加应交税费---应交增值税（进项税额）这一栏目，用于记录其销项税额。当月末进行纳税申报时，根据进销税差额来确定当期所纳增值税税额。例：紫金农村商业银行向当地一家服装厂发放贷款，2014年第一季度含税贷款利息56500

3、元，季末收到利息，同时当季度付出该企业含税存款利息支出33900元。注：假设该银行适用于13%的增值税税率，则怎样对该银行进行会计处理。案例解析：由于贷款利息产生的销项税额=56500÷（1+13%）×13%=6500（元），利息支出产生的进项税额=33900÷（1+13%）×13%=3900（元）。应编制会计分录为：当取得贷款利息收入时：借：应收利息-----服装厂应收利息户56500贷：利息收入---短期贷款利息收入50000应交税费---应交增值税（销项税额）6500同时，借：吸收存款---单位活期存款---服装厂户56500贷：应收利息---

4、服装厂应收利息户56500当付出利息支出时：借：利息支出----服装厂活期存款利息支出户30000应交税费---应交增值税（进项税额）3900贷：应付利息---服装厂活期存款应付利息户33900证券行业与保险行业日常主要收入为相关业务的手续费及佣金，他们几乎没有进项税额抵扣。如果还是按照常规的增值税处理方法，必然会加重这些行业的税手负担，制约证券业与保险业的发展，以至于在全球公开金融市场中失去竞争力。这时我们可以简易征收的办法，其取得的手续费及佣金一律按3%税率进行征收增值税。二、对财务报表披露的影响对金融行业实行“营改增”后，金融企业日常购买的固定

5、资产、机械设备、打印机和低值易耗品产生的进项税额可以抵扣了。在资产负债表中，由于进项税额的抵扣，固定资产原值账面价值将减少，累计折旧也将随之减少。负债类应交税金项应增加“应交增值税”这一科目。应交营业税也将不再列报"利润表中的营业税金及附加也将不复存在，成本费用就会减少，增加了企业的利润，同时对资产负债表中的未分配利润这一科目也会有所增加。在现金流量表上由于增值税进项税额可以进行抵扣，从而会是金融企业投资活动的现金流出有上升趋势。取缔营业税之后会使金融企业的成本费用下降，经营活动产生的现金流量会有所增加。三、对金融企业税负的影响金融企业营业税课税基础

6、较为沉重，作为商业银行主营业务收入的贷款利息收入要以其全额计征营业税，在此基础上，再以所缴纳的营业税为税基，缴纳教育费附加（3%）及城市建设维护税（7%），综合起来，综合税负在5.5%以上。比之与执行3%营业税税率的交通运输、建筑安装、电信通信等其他劳务输出行业，处于较高水平。综合税基包括收取的价外费用、手续费及佣金，又受增值税链条中断、利率管制等因素的作用下，金融企业实际税负更高。假如一旦对金融企业实施“营改增”，必定会对其税负带来举足轻重的影响。“营改增”主要是在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。国家税制机

7、构对金融企业出台的增值税税率，也会对金融企业带来一定程度上的影响。所以实行“营改增”对金融企业总体来说税负应该是减轻的，但究竟降低到什么程度还有很大的不确定性。四、“营改增”后金融企业财务管理的应对策略（一）树立纳税筹划意识营改增中有对金融企业来说包含了很多税收优惠和减免政策，企业财务人员要形成纳税筹划的意识，最大程度上合理、合法的把企业纳税额降到最低。金融企业要结合本企业的现实经营情况，通过新税收政策提供的各种益处，综合分析下制定最佳税收筹划方案。利用增值税存在进项税额抵扣的情况，企业在选择合作的供应商时应选择能够开具增值税发票的企业，达到税负的转

8、嫁效果。企业财务人员更要细心研究营改增税收政策中的特殊条款规定，来寻求更大的纳税筹划空间。（二）加强财务风险