建筑施工企业营改增会计处理.doc

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1、建筑施工企业营改增会计处理(原创)陕西省咸阳路桥工程公司---袁科研财政部12月份发布的财会2016【22】文件，对增值税的会计处理以及财务列报进行了统一规范，既适用于营改增纳税人也适用于建筑施工企业等营改增纳税人。为便于建筑施工企业财务人员进行会计处理，笔者予以举例说明。（一）、一般纳税人的建筑企业选择简易计税按照财会2016【22】文件，一般纳税人的建筑企业简易计税的税金预交、交纳、核算全部在简易计税科目核算。举例：某一般纳税人建筑企业甲，在外省市承建工程项目，选择简易计税方式。1、预收工程款206万元：　　借：银行

2、存款　　206　　　贷：预收账款——预收工程款　　2062、在建筑服务发生地预交增值税，假设取得分包发票103万元。　　借：应交税费——简易计税3〔（206-103）÷1.03×3%）　　　贷：银行存款　　33、在机构所在地申报　　借：其他应收款——预交税金　　6（206÷1.03×3%）　　　贷：应交税费——简易计税6说明：使用“其他应收款——预交税金”科目的原因是，如果冲减预收账款，预收账款成为不含税金额，第一不好对往来账，第二业务较复杂的情况下，根据实务经验，容易混乱。4、取得分包方开具发票：　　借：工程施工——合

3、同成本——分包成本　　100应交税费——简易计税3（103÷1.03×3%）　　　贷：应付账款——分包单位　　103备注：按照财会2016【22】文件内容，在未取得分包方发票时：借：工程施工——合同成本——分包成本　　103　贷：应付账款——分包单位　　103按照财会2016【22】文件内容，在取得分包方发票时：借：应交税费——简易计税3贷：工程施工——合同成本——分包成本　　3这两种会计处理本质上是一致的，财会2016【22】文件内容是分开做两笔会计分录的。5、根据进度与发包方结算：　　借：应收账款——工程款　　309

4、　　　贷：工程结算　　300应交税费——简易计税9（309÷1.03÷3%）6、冲销预收账款，冲销重复计提增值税　　借：预收账款　　206贷：应收账款　　206　　借：其他应收款——预交税金　　-6贷：应交税费——简易计税-67、按照完工百分比法结转成本收入分录略。（二）、一般纳税人的建筑企业选择一般计税　　举例：某一般纳税人建筑企业甲，在外省市承建工程项目，选择一般计税方式。1、预收工程款　　222万元　　借：银行存款　　222　　　贷：预收账款——工程款　　2222、在建筑服务发生地预交税款，取得分包发票111万元。

5、　　借：应交税费——预缴增值税　　2〔（222-111）÷1.11×2%）　　　贷：银行存款　　23、在机构所在地申报　　借：其他应收款——预交税金　　22（222÷1.11×11%）　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　224、取得分包增值税专用发票111万元：　　借：工程施工——合同成本——分包成本　　100应交税费——应交增值税（进项税额）　　11　　　贷：应付账款　　111按照财会2016【22】文件内容，在取得分包方专用发票未认证时：借：工程施工——合同成本——分包成本　　100应交税费——应交增值税

6、（待认证进项税额）　　11　　　贷：应付账款　　111按照财会2016【22】文件内容，在取得分包方专用发票未认证通过时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）　　11贷：应交税费——应交增值税（待认证进项税额）　　115、结转并交纳增值税：　　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）　　11（22-11）　　　贷：应交税费——未交增值税　　11借：应交税费——未交增值税2贷：应交税费——预缴增值税　　2借：应交税费——未交增值税　　9（11-2）　　　贷：银行存款96、根据进度与发包方结算：　　借：应收账款——工程

7、款　　444　　　贷：工程结算　　400应交税费——应交增值税（销项税额）　　44（444÷1.11×11%）6、冲销预收账款，冲销重复计提增值税　　借：预收账款——工程款　　222　　　贷：应收账款——工程款　　222　　借：其他应收款——预交税金　　-22　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　-22　　应冲销增值税=（预收账款期末余额-预收账款期初余额）÷1.11×11%=（0-222）÷1.11×11%=-22万元7、结转并交纳增值税：　　借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）22（44-22）　　

8、　贷：应交税费——未交增值税　　22　　借：应交税费——未交增值税　　22　　　贷：银行存款　　22（三）、业主扣留质保金、质押金的会计处理（国家税务总局公告2016年第69号）第四条规定：“纳税人提供建筑服务，被工程发包方从应支付的工程款中扣押的质押金、保证金，未开具发票的，以纳税人实际收到质押金、保证金的当天为纳