企业所得税年度纳税申报学习资料

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1、企业所得税年度纳税申报学习资料作者：来源：　　发布时间：2010-02-11 一、新企业所得税年度纳税申报表的变化为贯彻落实《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例，国家税务总局制定了企业所得税年度纳税申报表及附表，并于2008年10月30日下发了《关于印发<中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表>的通知》（国税发[2008]101号）。与原内资企业所得税年度纳税申报表相比，新申报表主要有以下几方面的特点和变化：　　1.新申报表采用的是以间接法为基础的表样设计。所得税年度申报表主表是以企业会计核算为基础，

2、从会计利润表为出发点，以税法规定为标准进行纳税间接调整，从而确定应纳税所得额。而不是按照原来的直接按税法规定计算填报收入和成本费用，在此基础上再进行纳税调整。因此，主表前13行“利润总额计算”的数字都是取自企业会计账簿和会计报表资料。以利润表为起点，具体计算应纳税额的顺序是：1.会计利润总额±纳税调整额＋境外应税所得弥补境内亏损－弥补以前年度亏损＝应纳税所得额2.应纳税所得额×税率＝应纳所得税额3.应纳所得税额－减免所得税额－抵免所得税额＝应纳税额4.应纳税额＋境外所得应纳所得税额－境外所得抵免所得税额＝实

3、际应纳所得税额5.实际应纳所得税额－本年累计实际已预缴的所得税额＝本年应补（退）的所得税额　　从编制原理上看，新所得税申报表思路更清晰，更容易被理解，纳税人在填报时，按照上述思路就不容易出错。这样的设计充分尊重了企业现实和会计人员的习惯，更符合会计实务和人们的逻辑思维方式。在会计利润的基础上计算应纳税所得额，将大大减少纳税人纳税的遵从成本，方便纳税人计算填写。　　2.新申报表附表数量有所减少。与原1个主表14个附表的年度申报表相比，新申报表只有1个主表11个附表。从主表和附表以及附表与附表之间的对应关系，我

4、们又可以把附表划分为一级附表和二级附表（二级附表对应一级附表），具体为：一级附表包括：收入类明细表、成本费用（支出）类明细表、纳税调整项目明细表、弥补亏损明细表、税收优惠明细表（一部分项目）、境外所得抵免计算明细表；二级附表包括：税收优惠明细表（一部分项目）、以公允价值计量资产纳税调整表、广告费和业务宣传费跨年度纳税调整表、资产折旧、摊销纳税调整明细表、资产减值准备项目调整明细表、长期股权投资所得（损失）明细表。　　3.新申报表将一些税收优惠项目直接列入纳税调减项目。　　原申报表根据税收政策，将免税所得列入

5、纳税调整后所得弥补亏损后减除，将减免所得税额列入计算企业应纳所得税额后减除，也就是说如果企业弥补亏损后，没有所得额的，将不再计算减除，不能扩大年度亏损额。新申报表根据新所得税法规定则将不征税收入、免税收入、减计收入、减免税项目所得、加计扣除和抵扣应纳税所得额直接计入纳税调减项目，在“纳税调整后所得”之前扣除。这样无论企业是否有利润和所得，这些项目都可以在当年作为税前扣除，直接减少所得额或扩大当年度亏损。　　4.新申报表要求境外所得应弥补境内亏损。　　在主表计算“纳税调整后所得”之前有一栏“加：境外应税所得弥

6、补境内亏损”。其填表说明中规定：依据《境外所得计征企业所得税暂行管理办法》的规定，纳税人在计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的盈利可以弥补境内营业机构的亏损。即当“利润总额”，加“纳税调整增加额”减“纳税调整减少额”为负数时，该行填报企业境外应税所得用于弥补境内亏损的部分，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得；如为正数时，如以前年度无亏损额，本行填零；如以前年度有亏损额，取应弥补以前年度亏损额的最大值，最大不得超过企业当年的全部境外应税所得。而原企业所得税法规定，企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企

7、业境内外之间的盈亏不得相互弥补。5.适应新准则新增了《以公允价值计量资产纳税调整表》和《资产减值准备项目调整明细表》。　　新会计准则制定的具体准则中，规定了一些以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、金融负债以及投资性房地产，同时制定了资产减值的具体准则，这些资产的会计基础与计税基础之间会产生差异。　　因此，新所得税年度申报表中新增了这两个附表。《财政部、国家税务总局关于执行<企业会计准则>有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2007]80号）第三条规定，企业以公允价值计量的金融资产、金融负债以及投

8、资性房地产等，持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得额，在实际处置或结算时，处置取得的价款扣除其历史成本后的差额应计入处置或结算期间的应纳税所得额。新所得税法同时规定，不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项资产减值准备、风险准备等准备金支出，不能在税前扣除。6．新申报表主表新增了分支机构预缴所得税情况。　　按照《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法>的通知》（国税发[2008]28