我国所得税效率与公平

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1、我国所得税的效率与公平《税务研究》2005年第7期　总第242期我国所得税的效率与公平张　　巍内容提要：本文着重探讨了我国的个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税在效率和公平方面的不足，强调在现行的税收制度中各税种应当扮演不同角色，以解决经济发展过程中所出现的经济及社会问题，而不应仅将税收作用侧重于收入职能一端。关键词：所得税　　效率　　公平与商品税类相比，我国的所得税在收入取得方面不如商品劳务税类那样明显。２００４年，所得税类收入占全部税收收入的比重为２２．６０％。同期相比，商品税的收入占全部税收

2、收入的比重为６８．９１％。尽管如此，所得税类的税收收入保持着一种持续增长的态势，尤其是个人所得税。随着越来越多的国人成为个人所得税的纳税人，公众逐渐将目光的焦点放到了个人所得税是否公平这一问题上。　我国现行个人所得税始于１９９４年，其收入份额占当年税收收入的比重仅为１．５１％。此数据生动地表明，在税法颁布之初，多数人的收入水平还无法达到征税标准，相应地政府也更多关注增值税和消费税这类更易取得收入的税种。然而，从“八五”期间到“九五”期间，城市家庭人均年可控收入从２　８１６．８元上升到５５１１．７元，同

3、期在农村，人均年可控收入由１０４２．６元上升到２　１２８元；③２００３年，这个数字分别上升到８　４７２元和２　６２２元。④伴随着人们收入的增加，个人所得税的收入也增加了，２００４年此项收入已占全部税收收入的６．７５％，成为当年的第四大税种。　随着税收收入的增加，人们不禁要问，谁应当负担税收，应当负担多少。在北京市丰台区地方税务①　②⑤工薪税收入的４８．０４％；应纳税所得额超过５０００元的，其适用税率在２０％～４５％之间，收入仅为８９８万元，占工薪税收入的１３．０６％。另一个数据表明，工薪税收入占个人所

4、得税收入的比例为４０％。与其他国家比较，这是一个合理的比例。但是，也有观点表明，在基尼系数不断加大的情况下，我国中等收入阶层占据全部人口的比例却呈下降态势。也即，１９９４年的个人所得税法对收入差距（即纵向公平）的调节能力很弱，或者说在某种程度上是失效的。我国１９９４年的个人所得税法采用分类征收的模式。这类税种在征收的时候，更多考虑收入的取得和征收的简便，忽视税收的横向公平。比如，两个家庭Ａ和Ｂ，家庭Ａ只有１人工作，其收入是２０００元人民币，假设他可以得到１０００元的费用扣除额，仅就剩下的１０００元缴纳

5、个人所得税，应纳所得税额为１０００×１０％＝１００元。而对于家庭Ｂ来讲，夫妇各有１０００元的收入，在分类税制下，家庭Ｂ不需要缴纳任何税收。另外的例子是，Ａ和Ｂ获得同样的薪金，也支付了同样的税收，但是Ａ有两个孩子需要抚养，而Ｂ却没有孩子，在现行的税法当中，对家庭赡养没有额外的优惠。为什么在我们取得税收收入的时候，却忽视了公⑥　⑦⑧局我们发现了一些有趣的数据。在２０００年纳税年度，平？笔者认为主要有两个原因：一是社会对成功的评价从１月份到９月份，应税所得额低于５００元的纳税人的适用税率为５％，其税收收入为

6、２６７４万元，占从工资薪金取得的税收（以下简称“工薪税”）收入的３８．８９％；应税所得额在５００元到５０００元的适用税率可以是１０％或者１５％，其税收收入为３３０３万元，占①②⑤国家税务总局网站，www.chinatax.gov.cn。③《个人所得税为何增长快？》，《人民日报》２００２年８月２６日。④国家统计局网站，www.stats.gov.cn。标准认定，二是社会经济关系。正如我们不会认为一个贫穷的人是一个成功的人一样，人们认为一个成功的新税制至少应当比旧税制能够多取得税收收入。这样的社会认同标准

7、会驱使政策的制定者对新税制的设计更加关注其收入功能，现行的个人所得税正是这样的税种。我⑥王尧《个人所得税统计显示收入差距正在进一步拉大》，中国教育和科研及计算机网，http://www.edu.cn/20011027/3007053.shtml。⑦《中国税收收入：个人所得税已成为中国第四大税种》，《经济日报》２００２年６月２０日。⑧http://www.bignews.org/20030821.txt。58《税务研究》2005年第7期　总第242期国现行的个人所得税采用分类征收的模式，各种应税所得被分

8、为９种，而对工资薪金征税和利息征税的收入占全部个人所得税的比例分别为４０％和２０％，对这两种所得都１．６２％和０．４８％。对于吸引外资份额最多的制造业而言，很难确切说明税收政策对外资的吸引起到了多大的作用，因为这些制造业的产品主要以出口为主，也采用源头征收的方式，具有征收便利、收入稳定的特点，可以认为在中国劳动力和原材料价格低廉的情况下，按照上述的评定标准，符合好税种的要求。然而恰恰是这样的税种，对人们的赡养考虑不周，更不会过多关注人在一生中收入水平的波