所得税的公平、效率与其目标选择

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1、所得税的公平、效率与其目标选择内容提要:所得税的公平有三种含义：即受益公平、条件公平和结果公平。不同的公平对效率的影响不同。在所得税中运用何种公平、如何处理所得税的公平与效率（主要是结果公平与效率）的关系、科学地选择所得税的目标是优化所得税制所面临的关键问题。在社会主义市场经济效率优先兼顾公平的总原则下，企业所得税应侧重效率兼顾公平，而个人所得税则应突出公平兼顾效率。　　关键词：所得税；公平；效率；所得税的调节目标　　一、所得税的公平、效率及两者之间的关系　　所得税的公平与一般税收公平的含义基本相同，其含义主要有三种：受益

2、公平、条件公平、结果公平。　　受益公平是指纳税人承受的税收负担应与纳税人获得的政府公共服务的量成对应比例关系，受益多的多纳税，受益少的少纳税。根据受益公平原则进行征税维护了按要素分配的结果，符合效率目标。但是，严格的等价有偿与税收无偿性的本质相矛盾，普遍遵循受益公平原则也否定了税收的再分配功能，所以受益公平原则在税收（当然包括所得税）中不能普遍适用，而只能在少数税种、少数场合采用，例如我国目前的城市维护建设税的税率、车船使用税的征税对象、消费税中的汽油、柴油、小汽车等征税项目在一定程度上都体现了这种受益公平原则。14　　条

3、件公平，又称规则或天赋公平。它是指税收维护社会成员在合法、平等的条件下按要素分配所产生的收入差别，不对市场机制结果进行矫正。条件公平可以为经济组织和个人创造平等的生产经营和其他经济活动条件，例如对某些特权或外界因素而非个人天赋或企业主观努力带来的收入征收重税，以消除或缓解这类不合理的因素造成的收入差别。条件公平与效率目标是一致的，它与市场机制所要求的效率目标是正相关关系。但是条件公平不能实行对收入的均等调节。　　结果公平，也称能力原则。它是指税收征收要有利于实现社会收入分配结果的均等化，这就要求对每个社会成员按纳税能力征税

4、，即量能负担，能力强的多纳税，能力弱的少纳税，无能力的不纳税。在量能负担中，一般认为收入是反映纳税能力的最好标志。结果公平可以缓解由于社会分配不均造成的社会问题，促进社会的稳定，但对于社会经济的发展具有负刺激作用，因而结果公平与效率之间存在矛盾。人们习惯上所指的公平是指与效率目标相矛盾的结果公平。　　所谓效率，理论上是指以最少的超额负担筹集一定量的税收收入。我认为它至少包括两方面的含义，第一是指以最少的税收奉行费用筹集一定量的税收；第二是指由于征税导致的社会资源要素配置的效率损失最低（或者说税收有利于促进社会资源的优化配置

5、），对劳动生产率的负刺激最小。本文所指的效率主要是指第二种含义。14　　综上所述，税收的三种公平的功能各有不同，对效率的影响也各不相同，有的公平标准有利于效率目标的实现，而有的公平标准与效率相矛盾。受益公平符合效率，但与税收的无偿性本质相矛盾，税收不可能在各个具体的纳税人与政府之间实行受益互惠，所以受益公平不可能普遍采用；条件公平的政策效应是给社会经济组织和个人创造平等竞争的环境，鼓励经济组织和个人积极发挥自主创造能力，所以是与效率目标相一致的；收益公平、条件公平与效率是正相关的关系。而税收的结果均等标准是指通过税收征收达

6、到社会成员收入的均等化，根据这种标准设计的税制具有将收入从高收入者向低收入者转移的功能，有利于政府调节收入和财富的不均等造成的社会问题，可促进社会的稳定，但这种税制对社会成员的积极性以及经济发展具有一定的负刺激作用，所以结果均等标准与效率目标相矛盾，两者之间具有相互替代的关系。简单说来，所得税政策应采用条件公平标准对经济活动中由外界因素造成的不公平进行调节矫正，创造公平、平等的竞争环境，提高经济效率；而作为政府调节收入、缩小社会收入分配和财富占有差别的政策手段，又必须同时采用结果均等标准，对社会经济组织和个人的收入进行调节

7、，以促进社会的稳定。但由于所得税的结果均等标准与税收的效率相抵触、相矛盾，具有相互替代关系，因此在所得税制设计时就必须在兼顾公平（指结果公平，以下提到公平时一般都是指结果公平）与效率的同时处理好两者的关系，摆正公平与效率的地位。　　如何兼顾所得税的公平与效率？在不同的国家、同一国家不同的时期，这两个标准的位置是不一样的。每个国家必须根据具体的社会、经济背景和政府职责任务来选择和确定所得税的调节目标，并据此处理公平与效率的关系。14　　西方资本主义国家在兼顾公平与效率的关系上经过了一个交替的变化过程。在资本主义以前，均等收入

8、分配的意识较强，《圣经》中就强调要人人平等、收入平等。进入自由资本主义时期后，由于结果均等与资本积累相悖，就不再强调结果均等了，这在亚当。斯密的《国富论》里可以看出。进入资本主义垄断时期以后，由于贫富悬殊加剧，社会矛盾日益加深，政府又将公平目标放到了极其重要的地位，建立了庞大的社会保障体系，实施各种社会