管理会计的情境特征与创新实践

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1、管理会计的情境特征与创新实践一、问题的提出中国的管理会计框架结构不能不体现中国经济与企业发展的情境特征，它是中国特色管理会计理论与方法体系的重要组成部分。管理会计的形成与发展大致可以分为三个阶段，即执行性管理会计阶段、决策性管理会计阶段与权变性管理会计阶段。在这一演进过程中，有两个概念需要厘清，一是导入，二是变迁。中国管理会计导入的时间界限大约是20世纪70年代末至80年代初期，其导入过程的早期，体现的形式是“自下而上”的，即主要是学术界的学者们通过发表文章等将管理会计介绍到国内来；后期则是“自上而下”的导入。即中国政府通过政策引导的形式推广诸如精益生产、目标管理、预

2、算管理等，将管理会计推向全国的企业实践之中，且这时针对的主要是国有企业。从导入的情境看，自下而上的导入成果，改革开放后主要被民营企业所接受与采纳，即通过市场化手段使管理会计进入到民营企业的经营实践等活动之中，从理论上加以概括的话，这是一种概念扩展的路径。自上而下的导入体现的是政府导向，通过国有企业树立标杆形成管理会计的内部标准或规范等具体形式。从理论上讲，它反映的是一种制度建设的路径。管理会计应用于企业实践，主要反映在管理会计工具和方法体系上，带给人们的认识是“专用性”强，往往体现为特定企业在某一时期、某一阶段的情境应用。换言之，管理会计的推广价值在实践中有不同的看法

3、。究其原因，主要是人们对管理会计的框架结构认识不清晰，没法从情境特征入手加强管理会计的过程管理。因此，加强管理会计相关结构框架的研究具有重要的理论价值与积极的现实意义。二、管理会计的情境特征与创新实践管理会计是环境的产物，它是动态、权变发展的。“过去20年已经见证了管理会计实践相当显着的变化，管理会计从传统的强调面向价值的决策分析和预测控制，发展到包含更多战略的方法，强调识别、计量和管理影响股东价值的关键性财务和运行的动因。”（IMA，1999）管理会计的工具也从预算管理、财务控制，发展到包含全面质量管理（TQC）、适时制（JIT）、标杆法（Benchmarking）

4、、作业成本法（ABC）、作业成本管理（ABM）、生命周期成本（LCC）、目标成本（TC）、平衡计分卡（BSC）、经济增加值（EVA）等在内的多种管理会计工具和方法体系。（一）管理会计的情境特征管理会计进入了权变性的发展阶段，这是就中国经济与企业所面临的环境而言的。面对激烈的全球化市场竞争，中国经济进入了“新常态”。经济新常态的重要标志是经济增长由原先的非常态、超常态回归正常态、平常态，且其增长动力、发展结构、风险挑战等均具有权变性，即适应新的环境和条件动态地加以变革。管理会计作为企业管理的一项重要工具，遵循着“环境——战略——行为——过程——结果”一体化的逻辑框架（胡

5、玉明，2015），为组织的战略制定、经营决策的制度安排，全面预算与成本管理、激励机制与绩效评价等提供服务。从提升企业竞争优势，促进中国经济转型升级等考虑，企业必须构建一套自身的管理会计框架结构。管理会计应该从情境出发，发展具有高度切合性管理会计的理论，并以此指导情境特征下的管理会计实践（Tsui，2009；S）等手段，以发挥其对企业自动化环境的支撑效果，合理安排成本控制与折旧预算等的管理需求；另一方面，配合“互联X+”环境下的设计、生产和销售，融合社会资本、智力资本等呈现出的技术因素，如互联X经济下的品牌及技术标准对管理会计提出的新要求与新机遇等。同时，促进组织机制的

6、完善与发展，加强经营模式的创新与拓展。这些年在上汽集团、海尔等公司推行的“小利润中心”经营模式就很好地体现了中国情境管理会计的特征要求，可以进一步结合经济新常态下的“大众创新、万众创业”的文化特征，重新加以整理与整合，目的是调动人们创业的积极性与主动性。管理会计可以通过股权与期权激励，以及价值分配等方式加快创新步伐，开发出具有中国特色的管理会计新方法，并形成操作性强的管理会计工具系统。21世纪最大的机会在于互联X经济。管理会计的控制系统与信息支持系统必须结合为顾客创造价值这一主题，树立标杆，通过管理会计的框架结构加以引导。互联X经济对管理会计的影响如表1所示。在互联X

7、环境下，管理会计的信息系统必须体现“三互”的特征，即互联、互相与互动，积极主动地适应市场，将顾客价值创造经营（CustomerValueAddedManagement，CVAM）”始终放在首要的位置；在企业环境方面，构建平台型组织生态圈，实现利益相关者共赢，使买卖双方及企业其他相关方都能够置身其中，尤其是调动员工的积极性，让员工在为用户创造价值的同时实现自我价值；在内部管理方面，采用权变式的管理会计手段或方式，充分重视市场属性。在全面预算管理过程中，不再依循传统的“自下而上”的管理方式，而是由市场和战略来定位，如由团队来满足市场，强调预算安排的开放性