中国情境特征的管理会计案例研究

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1、中国情境特征的管理会计案例研究分析管理会计主体的前因变量，探寻中国情境特征下企业管理会计的案例研究成果，是构建本土化、高水平管理会计理论与方法体系的内在要求。管理会计是环境的产物，经济新常态、“互联X+”以及“中国制造2025”等对管理会计案例研究有着重要的影响。正确认识管理会计案例的结构性特征，系统开展管理会计经验成果的总结与提炼，是普及和推广管理会计技术方法以及扩展工具应用的前提与保证。“情境”是一个较为宽泛的概念，人文环境与行为组织是情境，制度规范、企业与个体差异是情境，行业与所有制状况也是情境。管理会计的情境特

2、征，就是针对现阶段我国企业面临的经济、社会、文化等环境中具有独特性和代表性的情境要素，并以此来预测与解释管理会计理论与实践现象，进而促进管理会计发展的表现形式。管理会计案例研究要具备典型性、代表性，使提炼出的理论与方法具有科学性与有效性等。管理会计情境特征的案例研究，对于中国特色的管理会计理论与方法体系建设具有重要的理论价值与积极的现实意义。一、管理会计的情境特征作为世界第二大经济体的中国，依据企业自身情境特征开展中国管理会计问题研究将日益受到全球管理会计界的关注与重视。在2014年《财富》世界500强排行榜中，中国上

3、榜公司数量创纪录地达到100家，今后这一增长的趋势可能还会持续提高。中国企业的不断壮大与发展，一方面体现“中国元素”在国际领域的知名度大幅度提升，另一方面表明依据中国企业开展的管理会计案例研究已具备国际化的环境与条件。(一)管理会计案例研究的理论特征管理会计案例研究可以从两方面体现其理论内涵，一是通过案例研究总结或提炼案例对象的具体构想或理念，结合相关学科知识对其进行完善与提高，进而形成管理会计概念框架等具有普遍推广意义的理论体系;二是应用现有理论诠释管理会计案例，即将某一普适性理论嵌入管理会计研究对象，使企业情境特征

4、的管理会计用某种或多种理论加以诠释并融入到具体的管理会计实践中，同时结合企业的具体情境进行补充、完善与发展。即，结合自身的情境特征加以创新，形成新的“情境特征”的构成要素，并用情境理论的语言加以解释，前一种是“情境依赖”，后一种是“情境嵌入”(冯巧根，2015)。在管理会计的实践活动中，这两种方式往往结合应用，或者说是融合在一起加以推广与普及的。图1是基于情境特征的管理会计案例研究的理论模型。图1表明，管理会计案例研究需要考虑“技术(Technical)、组织(Organizational)、行为(Behavioral

5、)和规律(Contextual)等因素的影响，除了技术性因素所体现的管理会计情境特征外，其余因素均立足于社会性因素，如经济发展、政策制度、社会人文等。无论是技术还是社会性因素，促进企业创新发展，考虑中国企业的情境特征是构建中国本土化、高水平管理会计理论与方法体系的基础。管理会计理论必须植根于中国的情境特征，“通俗地说，管理会计就是基于管理情境的认知与实践”(胡玉明，2015)。通过对管理会计典型案例的研究有助于形成符合中国情境特征的管理会计指南或指引体系，促进管理会计制度建设与创新，并为管理会计的控制系统与信息支持系统

6、(简称“两大系统”)提供坚实的实践基础。(二)管理会计案例研究的实践特征为了体现中国本土化、高水平的管理会计研究成果，并使管理会计案例成果融入世界知识体系，强化管理会计理论于实践的指导思想，鼓励、支持中国管理会计工开展中国情境特征下的管理会计案例研究十分必要。从管理会计的实践看，目前已经形成的管理会计案例研究主要以技术导向为主，强调诸如作业成本法或平衡计分卡等在中国企业中的应用普及。这种形式的案例研究可以将国外开发、应用的管理会计工具等进行“中国化”的改造与创新，提高本土企业应用管理会计的效率与效益，并且能够为管理会计

7、的国际化提供理论支撑。然而，这种方法也容易产生水土不服、效率递减的倾向，且对符合中国情境原创性成果的形成带来一定的阻障。从中国管理会计的实践角度着眼，当前应重点提倡问题导向的管理会计案例研究，资助管理会计研究者或者开展官学研结合研究，即深入企业实践开展管理会计案例的总结与提炼。此外，有关研究媒体，主要是学术性会计杂志应重点刊载于中国企业实践的管理会计原创性案例成果。研究问题的本土化并不否认研究方法的国际化，将中国原创性问题用国际主流的研究范式加以研究并介绍到国际一流的上，或者随着中国的跨国公司传向世界，如沿着中国政府倡

8、导与实施的“一带一路”建设路线，将管理会计的好方法、好工具介绍到国外，将成为未来中国管理会计案例研究的重点或趋势。欲体现中国企业的情境特征，必须对企业面临的环境特征加以总结与认识，并积极围绕这些环境因素寻求管理会计案例研究的突破口，即从管理会计理论与实践融合的视角着眼。实践表明，影响管理会计发展的社会经济概念主要有以下几个：1.经