关于查出以前年度的所得的税务处理问题：

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1、税务检查所得税应注意的问题：1、税务机关纳税检查或汇缴结束后进行检查被查企业补税的税率问题《国家税务总局关于企业所得税若干问题的通知》（国税发[1994]132号）规定：税务部门查出的以前年度的所得税，应按被查出年度的适用税率补征所得税。国税发[1994]132号税务部门在所得税汇缴期间查出的汇缴年度内的应税所得，税务机关查增的企业某年度应纳税所得额，在与企业同期申报的应纳税所得额合并计算后，按其所适用的税率补缴税款。若合并计算后，符合两档照顾税率的条件，可适用两档优惠税率。2、免税期间查出的问

2、题如何处理《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）规定：在减免税期间查出的问题，属于盈利年度查增所得额部分，对减税企业，单位要按规定补税，罚款，对免税企业，单位可只作罚款处理；所指“规定”可理解为按照减征幅度征税。如某企业在减半征收期间所查补的税款，可按减半补税。1、查增的应纳税所得额可不可以弥补以前年度亏损？《国家税务总局关于企业所得税若干业务问题的通知》（国税发[1997]191号）规定：　对纳税人查增的所得额，应先予以补缴税款，再按税收征管法的规定给以

3、处罚。其查增的所得额部分不得用于弥补以前年度的亏损。4、企业虚报亏损的处理企业虚报亏损是指企业年度申报表中所报亏损数额多于主管税务机关在纳税检查中按税法规定计算出的亏损数额。企业多报亏损会造成以后年度不缴或少缴所得税款，主管税务机关依据《中华人民共和国税收征收管理法》的规定认定其为偷税而应处以罚款的，可将查出企业多报的亏损额视为查出相同数额的应税所得，再按法定税率计算出相应的应纳所得税额，以此作为罚款的依据。国税函{1996}653号现在处理：根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十四条:纳税

4、人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。 如果企业多报亏损，经主管税务机关检查调整后有盈余，还应就调整后的应纳税所得按适用税率补缴企业所得税；按征管法六十三条偷税的规定处理？如果企业多报的亏损已用以后年度的应纳税所得进行了弥补，还应对多报亏损已弥补部分按适用税率计算补缴企业所得税。国税发[2005]190号文，已明确规定虚报亏损按以上所说进行处理的规定。思考：有关边际罚款的问题如某企业经税务机关检查虚报亏损200000万元，原申报亏损220000万元，实际

5、检查后确定亏损20000万元，税务机关开始时按照六十四条规定10%的罚款，计20000元，企业会计想法设法又自查出应纳税所得额21000元，并要求税务机关作为查出的金额，出现了企业少缴税款1000元的现象，税务机关于是按照六十三条规定定企业为偷税，补缴税款1000元，给予5倍罚款5000元。于是企业这次只用交纳金额6000元。从而比开始时的20000元少交14000元的现象。5、取得收入无关的支出税前不得列支，企业组织部分领导干部旅游的费用是否与生产有关，可否税前扣除，实务操作中该项政策如何把握

6、？说明：《中华人民共和国企业所得税暂行条例》规定：取得收入无关的支出在计算应纳税所得额时，不得扣除。对企业组织部分领导干部以旅游目的的相关费用应属于与生产经营无关的支出，不能企业所得税税前扣除。6、其他应收款中大部分是非购销活动发生的应收债权，是否准予计提坏帐准备？发生损失是否准予税前扣除？说明：1、根据《国家税务总局关于执行<企业会计制度>需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45号）规定：企业可提取5‰的坏账准备金在税前扣除。为简化起见，允许企业计提坏账准备金的范围按《企业会计

7、制度》的规定执行。（以前税法规定，坏账准备计提基数是年末应收账款余额，包括应收票据。）企业会计制度对计提坏账准备的基数规定如下：提取坏账准备的基数除了应收账款外，其他应收款也应计提坏账准备。同时，还规定企业的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并按规定计提坏账准备。企业持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。7、

8、因现在很多企业主要是金融保险企业，大多存在内部招待所或食堂、宾馆，因其不对外经营无法取得发票，往往提供这些内部招待所、食堂或宾馆的内部收据，对于此类情况是否允许其税前扣除？说明：对上述问题，关键要看内部招待所、食堂或宾馆是否实行独立核算，是否为企业所得税纳税人。如果为企业所得税纳税人，其应提供“适当凭证”，金融保险企业方可据实税前列支。但如果内部招待所、食堂或宾馆不实行独立核算，仅作为企业的一个内部部门，其相关的职能是为企业服务的，费用是应据实列账的，若再以其相应的收据列支费用，会造成费用的重复