第三章消费税税务筹划

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1、第三章消费税税务筹划学习目的和要求：通过本章的学习，掌握消费税纳税人的税务筹划、计税依据的税务筹划、税率的税务筹划、消费税特殊规定税务筹划的具体方法，并能借助税务筹划的基本原理、策略，解决涉及消费税相关税务筹划问题。消费税，在对货物普遍征收增值税基础上，对少数消费品再征收一道消费税。消费税，是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，就其销售额、销售数量或组成计税价格，在特定环节征收的一种流转税。有选择一次缴纳以流转额为计税依据纳税人纳税环节：生产销售，进口报关，委托加工的在委托方提货的环节，一次缴

2、纳，以后的批发、零售环节不再缴纳纳税环节计税依据筹划角度消费税知识回顾消费税内容回顾一、纳税人的法律界定在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。生产应税消费品的纳税人委托加工应税消费品的委托人进口应税消费品进口人或代理人生产销售环节纳税；连续生产应税消费品的，不纳；用于非应税项目，移送时纳税。报关进口时委托方提货时纳税。收回后直接对外出售，不再缴纳；连续生产应税消费品的，扣税规定。二、征税范围、税目、税率1.税目——《消费税暂行条例》：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车

3、轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。消费税内容回顾2.税率：比例税率；定额税率；复合税率（卷烟、粮食白酒和薯类白酒）消费税内容回顾三、应纳消费税的计算（一）计税依据计税方法计税公式从价定率计税应纳税额=销售额×比例税率从量定额计税应纳税额=销售数量×单位税额复合计税应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×单位税额消费税内容回顾（二）计税销售额及销售数量的规定1.计税销售额的规定：（1）销售额为纳税人销售应税消费品向消费者收取的全部价款加价外费用。（2）包装物押金收入①包装物连

4、同产品销售。②包装物收取押金。③酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）收取的包装物押金。三、应纳消费税的计算消费税内容回顾三、应纳消费税的计算2.销售数量的规定：①销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；②自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；③委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；④进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品的进口数量。消费税内容回顾三、应纳消费税的计算（三）计税依据的特殊规定1.卷烟从价定率计税办法都计税依据为调拨价格或核定价格。2.纳税人通过自设非独立核算门市部

5、销售自产的应税消费品，应按门市部对外销售额或销售数量征收消费税。3.纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和低偿债务等方面的应税消费品，应按照纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。消费税内容回顾4.消费税税率的特殊规定：纳税人生产销售的应税消费品不属于同一税目，或虽属同一税目但适用不同税率的，应分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售量，分别按各自的税率计算消费税。对下列两种情况，应从高适用税率：（1）纳税人生产销售不同税率应税消费品未分别核算；（2）将不同税率应税消费品成套销售。消费税内容回

6、顾三、应纳消费税的计算（四）外购应税消费品已纳税额的扣除1.外购应税消费品已纳消费税的扣除2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。消费税内容回顾四、自产自用应税消费税的计算1.用于本企业连续生产应税消费品——不缴纳消费税。2.用于其它方面：于移送使用时纳税。3.组成计税价格及税额计算消费税内容回顾五、委托加工环节应税消费品应纳消费税的计算1.注意区分真、假委托加工税法中的“委托加工应税消费品”，指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。2.委托加工应税消费品消费税的缴

7、纳消费税内容回顾六、兼营不同税率应税消费品应纳税额的核算七、进口应税消费品应纳税额的计算①从价定率办法计税：组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率）应纳消费税额=组成计税价格×消费税税率②从量定额办法计税：应纳消费税额=应税消费品数量×消费税单位税额③复合计征办法计税：应纳税额=组成计税价格×消费税税率+应税消费品数量×消费税单位税额组成计税价格=（关税完税价+关税+定额税）/（1-消费税率）消费税内容回顾第一节消费税纳税人的税务筹划本节结构1.纳税人的法律规定2.税务筹划企业间并购降价规避改变流程企

8、业间并购降价规避企业间并购改变流程降价规避企业间并购一、纳税人的法律规定消费税纳税人4.进口者3.委托加工方1.生产方2.批发者第一节消费税纳税人的税务筹划二、纳税人的税务筹划利用企业间并购进行税务筹划。利用降低价格规避纳税义务进行税务筹划。第一节消费税纳税人的税务筹划利用改变生产流程规避纳税义务进行税务筹划。一.利用企业间并购进行税务筹划①企