基于多层模糊综合评价法的内部控制自我评价

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1、基于多层模糊综合评价法的内部控制自我评价　　【摘要】对内部控制有效性的评价是企业优化内部控制自我监督机制的一项重要工作。内部控制评价的结果有助于企业内控体系的自我完善，提升企业市场形象以及实现与政府监管的协调互动。目前国内内部控制理论和实践发展还不成熟，企业内部控制评价工作流于形式。鉴于此，文章将多层模糊综合评价法的原理用于企业内部控制自我评价实践中，运用AHP软件建立内部控制评价模型，为企业有效开展内部控制自我评价探索可操作的定量评价方法。　　【关键词】内部控制；内控自我评价；评价指标；评价模型；模糊综合评价　　引言　　我国《企业内部控制基本规范》要求企业应当结合内部监督情况，定期对

2、内部控制有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。2010年4月26日，财政部等五部委发布了《企业内部控制配套指引》，其中的《企业内部控制评价指引》为企业开展内部控制自我评价提供了一个共同遵循的标准，有利于提高投资者、社会公众乃至国际资本市场对中国企业素质的信任度。然而，两年多的实践表明，多数企业的内部控制评价工作只是对监管部门要求形式上的遵循，对外披露的内部控制自我评价报告更多体现的是对企业内部控制状况的定性描述，主观性和随意性较大，内部控制评价实施难的问题仍没有得到实质性解决。　　近年来国内学者围绕内部控制评价作了一系列研究。王素莲（2005）从定性分析和定量分析相结合的视角，

3、构建了一套内控评价指标体系；陈汉文、张宜霞（2008）探讨了企业内部控制有效性的评价方法，可以分为详细评价法和风险基础法；骆良彬、王河流（2008）利用层次分析法，对上市公司内部控制质量进行模糊综合评价；周安（2010）以风险管理为视角建立内部控制自我评估标准体系；张先治（2011）结合国内外企业内部控制评价理论和实践情况，构建了我国企业内部控制评价系统；池国华（2011）提出企业内部控制评价系统的整体架构和逻辑框架及设计方案。　　从国内学者对企业内部控制评价研究的成果来看，对内部控制评价的研究逐步从定性转向定量，有一定的可取之处，但研究的多是如何构建内部控制评价系统的某个或某几个点的

4、问题，而且侧重外部对企业内部控制的评价，或者由于纯数学的理论模型，企业难以接受，并没有被广泛采用。如何评价企业内部控制有效性，是困扰理论界和实务界的课题。　　基于此，本文试图将多层模糊综合评价法的原理和方法运用于企业内部控制自我评价实践中，运用AHP软件建立内部控制评价模型，将定性评价和定量评价相结合，对评价指标进行定量分析，从而对内部控制质量做出科学的评价，为企业有效开展内部控制评价提供可操作的方法。　　一、多层模糊综合评价法基本原理及评价指标体系　　（一）多层模糊综合评价法的基本原理　　模糊综合评价法是根据模糊数学的隶属度理论把定性评价转化为定量评价，即用模糊数学对受到多种因素制约

5、的事物或对象作出一个总体的评价。　　层次分析法是美国匹兹堡大学教授萨蒂（Saaty）等人提出的一种决策方法。它是将半定性、半定量问题转化为定量计算的行之有效的方法。它将复杂的决策系统层次化，通过逐层比较多种关联因素的相对重要性给出定量表示，再利用数学方法确定全部因素相对重要性次序的权系数，即相对权重。　　多层模糊评价法是将模糊综合评价法与层次分析法相结合的一种综合评价方法。首先利用模糊评价法建立以评价对象的各主要影响因素为元素组成的评价因素集，其次根据影响因素的重要程度，利用层次分析法对各个因素赋予相应的权重，最后根据建立的评价等级集以及考虑多因素的权重分配，进行综合评价。　　（二）内

6、部控制评价指标体系的建立　　根据《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》以及财政部解读的《企业内部控制评价指引》，从内部控制五要素入手，建立递进层次的内部控制评价指标体系。由于篇幅所限本文评价指标体系共分为两个层次：第一层包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督5个一级指标；第二层次是分别归属于5个一级指标的19个二级指标（具体见表1）。企业可以根据实际需要设立三级指标、四级指标。　　二、内部控制有效性评价模型的建立　　（一）确定评价因素集　　依据内部控制评价指标体系确定评价因素集，表示为：U={u1，u2，…，um}，同时可以根据所建

7、立的评价指标建立二级、三级等多层次的因素集。　　根据企业内部控制评价指标体系可知，企业内部控制评价从五个要素、十九个因素衡量，确定的因素集如下：　　一级因素集为：　　U={u1，u2，u3，u4，u5}={内部环境，风险评估，控制活动，信息与沟通，内部监督}　　二级因素集为：　　U1={u11，u12，u13，u14，u15}={组织架构，发展战略，人力资源，企业文化，社会责任}　　U2={u21，u22，u23，u24}={目标设定，风险识别