基于模糊综合评价法的高校财务内部控制评价模型研究

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第２９卷第１６期甘肃科技Ｖｏｌ２９Ｎｏ１６２０１３年８月ＧａｎｓｕＳｃｉｅｎｃｅａｎｄＴｅｃｈｎｏｌｏｇｙＡｕｇ２０１３基于模糊综合评价法的高校财务内部控制评价模型研究杨芳，闫述乾（甘肃农业大学计划财务处，甘肃兰州７３００７０）摘要：基于目前高校财务内部控制现状，结合党的十八大提出的我国高校内涵式发展的新要求和完善高校财务内部控制体系对高校深化改革发展的重要意义，运用模糊综合评价原理构建了高校财务内部控制评价模型，运用模型对一个实例进行了说明，为高校进一步加强财务内部控制管理提供了一定的参考。关键词：高校财务；内部控制；模糊综合评价法；评价模型中图分类号：Ｆ２３３党的十八大提出了推动我国高等教育内涵式发审计评价就是围绕这五个要素展开的，这就要求高展的新要求，这是区别以往注重数量和规模扩张，强校的财务管理必须达到《指南》中要求的审计标准，调更加注重高等教育质量和效益的新举措。建立健按照５个要素的规定不断完善内部控制管理体系。全高校财务内部控制制度是确保高校改革和发展的以上述５个要素为切入点，引入模糊综合评价方法重要保障，有利于高校资源优化配置和办学效益的的原理，通过对５个要素进行综合评价，从而实现对提高。因此，对高校财务实施内部控制是时代和现高校财务内部控制进行整体评价的目的。实的要求，衡量内部控制实施有效性的关键是要建２高校财务内部控制评价模型的建立立一个行之有效的高校财务内部控制评价体系，来督促高校财务内部控制的正常运转和改进，促进高高校财务内部控制的５个要素属于定性指标，校财务的健康发展。在评价过程中，由于受到各个要素边界判断的复杂性和要素之间相互制约的影响，不同的评价主１高校财务内部控制概述体会得出不同的评价结果，所以通过定性描述评我国高校内部控制的研究起步晚，整体滞后，对价高校财务内部控制受到很多限制。利用模糊数高校的发展产生了不良影响。２００９年９月１日起学中模糊关系合成原理形成的模糊综合评价方正式施行的《内部审计实务指南第４号—高校内部法，可以对受到多种因素制约的事物或对象做出审计》（以下简称“《指南》”），为高校内部控制系统一个有效的总体评价，这种评价方法具有结果清化、规范化建设指明了方向。晰，系统性强的特点，能较好地解决模糊的、难以根据《指南》第三十三条对高校财务管理内部量化的问题，适合各种非确定性问题的解决。运控制审计的界定，本文将高校财务内部控制定义用模糊综合评价方法可以建立高校财务内部控制为：保证学校财务信息的真实可靠、资产资金安全评价模型，具体步骤如下。完整、财务资源得到合理配置、提高资金使用效率２．１确定评价因素集及权重效果、降低财务风险、保证学校遵守有关财经法规《指南》将高校财务内部控制Ｕ分成５要素，分制度，而对学校货币资金、预算、收入、支出、分配、别为控制环境Ｕ１、风险管理Ｕ２、控制活动Ｕ３、信息投资、筹资等财务管理活动建立的一系列制度、方与沟通Ｕ４以及监督Ｕ５。《指南》以五个要素为统法、措施的总称。领，对高校财务内部控制审计的内容做了详细说明，《指南》对高校财务内部控制审计的原则和内把这些详细的规定按照全面性、重要性、制衡性、适容进行了系统全面的阐述，指出高校财务内部控制应性以及成本效益原则进行归纳总结，就可以得到的体系包含５个要素：控制环境、风险管理、控制活每个要素的二级评价指标，分别称为一级评价因素动、信息与沟通和监督。高校财务管理内部控制的和二级评价因素，见表１。 ８６甘肃科技第２９卷表１高校财务内部控制评价体系目标因素一级评价因素二级评价因素评价因素的内涵或考核要点财务制度控制（Ｕ１１）财务制度的建立；财务计划的制定；财经审核审批领导小组的设立财务监督控制（Ｕ１２）财务授权审批执行；预算决算结果公开；配合开展内外部审计检查校内相关单位和人员知悉财务处理流程；各项工作衔接的程度；电算控制环境（Ｕ１）财务流程控制（Ｕ１３）化财务软件的安全性和保密性财务人员任职资格；岗位胜任能力；岗位职责的要求和限制；财务人员财务人员控制（Ｕ１４）定期培训；建立业绩考核和激励机制风险识别控制（Ｕ２１）设定风险管理目标；建立风险识别系统风险管理（Ｕ２）风险评估控制（Ｕ２２）风险管理目标的可行性；对风险评估的全面性风险反应控制（Ｕ２３）风险管理的预警机制和监控机制；发生应急的反应措施高校货币资金控制（Ｕ３１）财务预算控制（Ｕ３２）内部类财务制度的实施；各项财务流程的执行力度；日常财务印章、票据、收入控制（Ｕ３３）控制凭证的保管；资金支付的合法性和审批手续的完备性；大额资金或专控制活动（Ｕ３）支出控制（Ｕ３４）评价项资金的报批及管理；账务处理及时正确；严格落实财务岗位责任制，分配控制（Ｕ３５）Ｕ坚持不相容岗位相分离原则投资控制（Ｕ３６）筹资控制（Ｕ３７）决策信息控制（Ｕ４１）重大财务决策的会议记录及其完整性财务信息录入的准确性、完整性、及时性；财务信息的保密性；财务信信息与沟通（Ｕ４）财务信息控制（Ｕ４２）息查阅、修改的授权报表信息控制（Ｕ４３）报表形成的定期性；报表内容的合理性自我评估控制（Ｕ５１）评估内容的全面性；评估控制体系的健全有效性监督（Ｕ５）反馈意见控制（Ｕ５２）评估结果的改进机制；反馈结果实施的及时性稽核检查控制（Ｕ５３）对关键岗位的稽查；对薄弱环节的稽查；定期、不定期的抽查、检查一级评价因素集为Ｕｉ＝｛Ｕ１，Ｕ２，Ｕ３，Ｕ４，Ｕ５｝。以看做是Ｖ上的一个模糊子集，综合所有的单因素采用专家评分法确定每个因素的权重，所有专家各评价集，便可构成高校财务内部控制评价因素Ｕ的自独立地对评价因素进行打分，打分范围在区间Ｒ…Ｒ１１１ｍ［０，１］之间，打分之和为１，取分值的平均值作为评评价模糊矩阵：Ｒ＝价因素的权重值，即Ｗｉ（ｉ＝１，２，３，４，５）表示指标ＵｉＲ…Ｒ５１５ｍ５（ｉ＝１，２，３，４，５）的权重，且∑Ｗｉ＝１。２．４计算评价结果ｉ＝１同理，二级评价因素Ｕｉｊ（ｊ＝１，２，３，…，ｂ）的权首先，运用加权评价算法对二级评价因素Ｕｉｊ的ｂ重为Ｗｉｊ（ｊ＝１，２，３，…，ｂ），且∑Ｗｉｊ＝１。评价模糊矩阵Ｒｉ作模糊矩阵运算，得到一级评价因ｊ＝１素Ｕｉ对于评语集Ｖ的隶属向量Ｂｉ为：２．２确定评价评语集ｒ１１…ｒ１ｍ设定评价评语集为Ｖ＝（Ｖ１，Ｖ２，…，Ｖｍ），表示各评价因素由好到差的评语等级有ｍ个。Ｂｉ＝ＷｉｊＲｉ＝Ｗｉｊ·＝（ｂｉ１，ｂｉ２，…，ｂｉｍ），２．３确定评价模糊矩阵ｒｊ１…ｒｊｍ每一个二级评价因素Ｕｉｊ是其对应的上一级评依次可计算出５个一级评价因素的隶属向量。价因素Ｕｉ的单独因素，每个单独因素Ｕｉｊ在评语集Ｖ其次，用相同的方法计算高校财务内部控制Ｕ上的评价将形成一个单因素评价向量（ｒｉ１，ｒｉ２，…，对于评语集的评价向量Ｂ为：ｒｉｍ），所有单因素评价向量将构成评价因素Ｕｉ的单Ｂ＝ＷｉＢｉ＝（Ｗ１，Ｗ２，Ｗ３，Ｗ４，Ｗ５）·因素评价集Ｒｉ，由于评语本身的模糊性质导致各个ｂ１１…ｂ１ｍ评价因素和各评语之间是模糊关系，所以评价集Ｒｉ＝（ｖ１，ｖ２，…，ｖｍ）。ｒ…ｒ１１１ｍｂ５１…ｂ５ｍ为模糊矩阵：Ｒｉ＝，每个模糊集Ｒｉ可２．５评价内部控制ｒｊ１…ｒｊｍ得出高校财务内部控制Ｕ的评价向量Ｂ后，根 第１６期杨芳等：基于模糊综合评价法的高校财务内部控制评价模型研究８７据最大隶属度原则，对照评语等级，给出内部控制综级评价因素：Ｗ＝（Ｗ１，Ｗ２，Ｗ３，Ｗ４，Ｗ５）＝（０．１５，合评价报告。０．２２，０．２４，０．１６，０．２３）。对于二级评价因素，用相同方法得到权重见表２。３高校财务内部控制评价模型应用实３．２确定评语集例将评语等级设为“优、良、中、差”４个级别，即ｍ为验证上述模型的有效性，选取某高校对其财＝４。选取包括注册会计师在内的１０位高校财务和务内部控制情况进行评价，具体评价过程如下。内部控制方面的专家进行独立评分，由于篇幅所限，３．１确定评价因素权重只给出一位专家的打分情况（其余略），见表２。采用专家打分法确定评价因素的权重，对于一表２高校财务内部控制评价体系及权重模糊关系矩阵及权重目标因素一级评价因素二级评价因素优良中差权重财务制度控制（Ｕ１１）０．３０．３０．２０．２０．２４２财务监督控制（Ｕ１２）０．２０．４０．２０．２０．２６５控制环境（Ｕ１）财务流程控制（Ｕ１３）０．４０．２０．３０．１０．２７２财务人员控制（Ｕ１４）０．３０．３０．３０．１０．２２１风险识别控制（Ｕ２１）０．３０．２０．３０．２０．２８８风险管理（Ｕ２）风险评估控制（Ｕ２２）０．３０．４０．２０．１０．３７５风险反应控制（Ｕ２３）０．３０．２０．３０．２０．３３７高校货币资金控制（Ｕ３１）０．３０．４０．２０．１０．１９８财务预算控制（Ｕ３２）０．２０．３０．３０．２０．１２１内部收入控制（Ｕ３３）０．５０．３０．１０．１０．１５７控制控制活动（Ｕ３）支出控制（Ｕ３４）０．４０．２０．３０．１０．１３５评价分配控制（Ｕ３５）０．４０．３０．３００．１１３Ｕ投资控制（Ｕ３６）０．２０．２０．４０．２０．１０７筹资控制（Ｕ３７）０．４０．４０．２００．１６９决策信息控制（Ｕ４１）０．４０．４０．１０．１０．３８９信息与沟通（Ｕ４）财务信息控制（Ｕ４２）０．４０．３０．２０．１０．３７３报表信息控制（Ｕ４３）０．３０．４０．２０．１０．２３８自我评估控制（Ｕ５１）０．３０．３０．３０．１０．４１２监督（Ｕ５）反馈意见控制（Ｕ５２）０．２０．４０．２０．２０．２３５稽核检查控制（Ｕ５３）０．５０．３０．１０．１０．３５３３．３确定模糊矩阵＝（０．２８８，０．３２８，０．２２８，０．１５６）对各位专家的评分结果进行统计整理后，得到同理，可得其他一级评价因素对于评语集的隶一级评价因素Ｕ１的单因素评价集为：属向量分别为：０．２８８０．３１５０．２２４０．１７３Ｂ２＝（０．３１６，０．３４８，０．２２６，０．１１０）０．２１３０．３９９０．２３２０．１５６Ｂ３＝（０．３７７，０．４０６，０．１１３，０．１０４）Ｒ１＝０．３６７０．２８５０．１７８０．１７０Ｂ４＝（０．３３２，０．３７８，０．２３２，０．０５８）０．２７９０．３０９０．２８９０．１２３Ｂ５＝（０．４０１，０．３２８，０．１６９，０．１０２）３．４计算综合评价结果Ｂ１对Ｒ１做模糊矩阵运算，得到Ｕ１对于评语集ＶＢ２的隶属向量Ｂ１：则Ｂ＝（Ｗ１，Ｗ２，Ｗ３，Ｗ４，Ｗ５）·Ｂ３Ｂ１＝（０．２４２，０．２６５，０．２７２，０．２２１）·Ｂ４０．２８８０．３１５０．２２４０．１７３Ｂ０．２１３０．３９９０．２３２０．１５６５０．３６７０．２８５０．１７８０．１７００．２７９０．３０９０．２８９０．１２３ ８８甘肃科技第２９卷＝（０．１５，０．２２，０．２４，０．１６，０．２３）·以《内部审计实务指南第４号—高校内部审０．２８８０．３２８０．２２８０．１５６计》为基础，建立了高校财务内部控制评价指标体０．３１６０．３４８０．２２６０．１１０系，运用模糊综合评价方法原理构建了高校财务内０．３７７０．４０６０．１１３０．１０４部控制评价模型，并举例为模型的应用进行了说明。０．３３２０．３７８０．２３２０．０５８该模型操作简便，结果清晰，指导性强，可以帮助高０．４０１０．３２８０．１６９０．１０２校明确财务管理内部控制的实际情况，找准内部控＝（０．３４９，０．３５９，０．１８７，０．１０５）制缺陷，通过改进不足，有效提高内部控制水平，进３．５内部控制评价报告根据上述评价结果，结合最大隶属度原则，该高而促进高校深化改革和健康持续发展。校财务内部控制评价为“良”，这与实际情况相符，参考文献：该高校在财务内部控制方面需要继续提升。同时，［１］魏巍．高校财务内部控制评价模型的构建［Ｊ］．财会月这种评价结果对改进内部控制工作具有导向性，从刊，２０１１，２２（４）：１００－１０３．评价结果“差”开始，通过隶属度分值大小向前追溯［２］内部审计实务指南第４号．ｈｔｔｐ：／／ｗｅｎｋｕ．ｂａｉｄｕ．ｃｏｍ／到一级评价因素、二级评价因素，最终可以找到影响ｖｉｅｗ／ｃ００３ｂ５１ａ１０ａ６ｆ５２４ｃｃｂｆ８５ｅ９．ｈｔｍｌ．内部控制整体被评价为“差”的影响因素，从这些因［３］郑梅，蔡玉胜．基于综合评分法的高校财务风险评价素入手加强改进，可有效地推动高校财务内部控制实证研究［Ｊ］．财会通讯，２０１１，２０（１１）：５６－５８．建设。提出的高校财务内部控制评价模型对增强内［４］杨桂香，王吉富．浅谈高校财务的内部控制［Ｊ］．商业部控制评价效果具有较强的现实指导意义。会计，２０１２，２９（１６）：１１０－１１３．［５］蒋泽军．模糊数学教程［Ｍ］．北京：国防工业出版社，４总结及展望２００４．櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷櫷（上接第６５页）［６］１）信息技术与数学课程整合的基础是信息资掌握所学知识受限制的问题。源；信息技术与数学课程整合的关键是信息基础设参考文献：施；信息技术与数学课程整合的主体是课程；信息技［１］张丽娟，燕钰隆．信息技术与中学数学课程的整体结术与数学课程整合的决定因素是教师；信息技术与合问题研究［Ｊ］．科教纵横，２０１０，２５（６）：２４０－２４１．数学课程的整合不能全盘否定传统的教学方式；信［２］孙明符，刘岗．国家基础教育课程改革中信息技术与息技术与中学数学课程整合将成为数学教学革新的中学数学课程整合的若干思考［Ｊ］．电化教育研究，主流；２００５，２０（１）：１６－１９．２）从呈现方式上来讲，计算机和计算器的快速［３］林玉娟．信息技术与中学数学课程的整合［Ｊ］．山东教成象易阻碍人们对数学对象深入的理解；从呈现结育学院学报，２００６，２１（５）：１２０－１２２．果上来讲，信息技术自身的缺陷带来许多新问题；从［４］张桂芳，李艺．信息技术与中学数学课程整合的本质工作方式而言，信息技术是一个“黑箱”，容易使一探究：从内容到课程［Ｊ］．电化教育研究，２００５，２０（８）：些学生对其正确性产生怀疑；从交流方式上来讲，使７８－８０．［５］用信息技术容易阻碍师生之间的互动、交流；［５］刘晓玫，刘志菡．论信息技术与中学数学课程整合的３）信息技术硬件设施不到位，教学资源匮乏的意义和存在的问题［Ｊ］．课程·教材·教法，２００６，２２问题；教师传统教育观念革新的问题；教师使用信息（２）：６４－６８．技术教学意识较弱，计算机操作能力参差不齐的问［６］黄堂红，李志河．基于创新思维能力培养的信息技术题；教师信息素养和信息技术能力培训的问题；教师与中学数学课程整合［Ｊ］．现代教育技术，２００５，２２课堂教学实施调控的问题；学生注意力被课件吸引，（４）：４２－４５．