基于模糊综合评价法的S公司内部控制评价研究

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XI’ANTECHNOLOGICALUNIVERSITY专业硕士学位论文基于模糊综合评价法的S公司内部控制评价研究扈扈春玥指导教师逯颖副教授申请学位类别会会计硕士2018年5月10日 基于模糊综合评价法的S公司内部控制评价研究学科：会计硕士研究生签字：指导老师签字：摘要内部控制是现代企业公司治理的重要组成部分，它需要持续优化才能更好的为管理者服务。自美国《萨班斯—奥克斯利法案》颁布以来，学者们发现内部控制评价作为内部控制系统中的关键环节对完善内部控制起着重要的作用。随着我国经济建设的加速发展，建筑施工企业的经营规模逐渐扩大，行业之间的竞争愈来愈激烈，良好的内部控制无疑能保障其良好运作，而内部控制系统的改进离不开科学的内部控制评价体系，内部控制评价在建筑施工企业经营管理过程中的重要程度日益凸显。S公司是一家建筑施工类公司，本文在实地走访调查S公司基础之上，为该公司构建了内部控制评价指标体系，并对其内部控制进行了评价。论文首先梳理了内部控制评价的相关理论，通过比较不同的评价方法，确定S公司适用的内部控制评价方法；其次，分析了S公司内部控制评价的现状，发现其现有的评价体系不能满足内部控制评价的需求；对此结合S公司的的行业特性及公司具体情况构建了该公司内部控制评价指标体系，并运用层次分析法计算各项指标的权重，构建出S公司内部控制综合评价体系；最后，使用该综合评价体系，利用模糊综合评价法对S公司内部控制进行综合评价。研究结果表明该公司内部控制总体有效性较好，内部控制水平基本达到行业规范化的要求，但其内部环境及风险评估方面的有效性相对较弱，基于此本文针对这些薄弱环节提出了改善建议。通过本文的研究为S公司构建了科学的内部控制评价指标体系，并运用模糊综合评价法对其进行评价，这种方法的运用使得评价结果由定性转化为定量，一方面有利于该公司在同一时点对计算出的各指标评价结果进行相互比较，另一方面有利于公司不同年份间同一指标评价结果的纵向比较，对公司完善内部控制评价具有一定的现实意义。 关键词：内部控制评价；指标体系；模糊综合评价法 ResearchonInternalControlEvaluationofSCompanyBasedonFuzzyComprehensiveEvaluation.Discipline:MasterofProfessionalAccountingStudentSignature:SupervisorSignature:AbstractInternalcontrolisanessentialcomponentofcorporategovernanceandprovidesbetterserviceforadministratorsinneedofcontinualoptimization.EversinceSarbanes-OxleyissuedbyUSA,scholarsfoundsthatinternalcontrolevaluationplaysacriticalroleinperfectinginternalcontrolasthecrucialsegment.WiththerapiddevelopmentofChineseeconomicconstruction,constructionenterprise’sscaleofoperationisincreasinglyenlargingandthecompetitionoftheindustryismoreandmorefurious.Undoubtedly,outstandinginternalcontrolcouldensuretheoperationtorunexcellently.Internalcontrolsystemcouldnotimprovewithoutreasonableinternalcontrolevaluationsystem.Itcanbeseenthattheinternalcontrolevaluationintheconstructionenterprisemanagementprocessisincreasinglyimportant.Scompanyisaconstructionenterprise,basedonsomesurveyofScompany’sinternalcontrolsituationbypracticeandinterviews,thisthesisestablishestheinternalcontrolevaluationindexsystemandevaluatestheinternalcontrol.Thepaperclearupsomeoftheoriesrelatedtointernalcontrolevaluation.Comparedwithmanyofdifferentevaluationmethods,thestudydeterminesrationalinternalcontrolevaluationmethod.Inthesecondplace,thecurrentsituationofevaluationofinternalcontrolinScompanyisanalyzedandtheresultshowsthattheevaluationsystemcouldnotmeettheneedofevaluation.Afterwards,thispapermakesuseofanalytichierarchyprocesstocalculatetheweightofallindicatorsandbuildinternalcontrolevaluationsystemaccordingtotheindustrycharacteristics,specificsituationofScompany.Atlast,thecomprehensiveevaluationsystemisusedtoevaluatetheinternalcontrolofScompanybymatrixthefuzzycomprehensiveevaluationmethod.Theresearchresultsshowthatthecomprehensiveinternalcontroleffectivenessofthecompanyisgood,theinternalcontrolbasicallyreachesthestandardrequirements,buttheinternalcontroleffectivenessintheinternal environmentandriskassessmentisrelativelyweak.Totheend,somesuggestionsforimprovingtheweaklinkareputforward.Thisthesisestablishesrationalinternalcontrolevaluationindexsystem.Meanwhile,itappliesfuzzycomprehensiveevaluationmethodtoevaluatetheinternalcontrol.Thismethodcouldexchangetheresultfromqualitativeevaluationresultintoquantitativeevaluationresult,ontheonehand,itisbeneficialforthecompanytocomparetheresultsoftheevaluationofthevariousindicatorscalculatedatthesametime,thatishorizontalcomparison.Ontheotherhand,itishelpfulfortheverticalcomparisonoftheevaluationresultsbetweendifferentyearsinthecompany,whichhaspracticalsignificancefortheconstructionofinternalcontrolevaluation.Keywords:internalcontrolevaluation;indexsystem;fuzzycomprehensiveevaluation 目录1绪论................................................................................................................................11.1研究背景..................................................................................................................11.2研究目的和意义......................................................................................................21.3文献综述..................................................................................................................31.3.1国外内部控制评价综述...............................................................................31.3.2国内内部控制评价综述...............................................................................41.4研究方法及研究内容..............................................................................................51.4.1研究方法.......................................................................................................51.4.2研究内容.......................................................................................................52内部控制评价理论基础....................................................................................................62.1内部控制概念界定..................................................................................................62.2内部控制评价概念界定..........................................................................................62.3内部控制评价相关理论..........................................................................................62.3.1内部控制评价指标.......................................................................................62.3.2内部控制评价方法.......................................................................................73S公司内部控制评价现状...............................................................................................123.1公司基本情况........................................................................................................123.2公司内部控制评价现状........................................................................................134S公司内部控制综合评价体系构建...............................................................................154.1内部控制评价指标的选取...................................................................................154.1.1指标选取原则.............................................................................................154.1.2指标选取依据.............................................................................................154.2内部控制评价指标权重的确定...........................................................................234.2.1方法介绍.....................................................................................................234.2.2专家咨询法获取数据.................................................................................234.2.3层次分析法计算权重.................................................................................235S公司内部控制综合评价体系应用...............................................................................355.1计算综合评价结果................................................................................................355.1.1确定因素集.................................................................................................355.1.2评语集和评语尺度.....................................................................................365.1.3构建模糊评价矩阵.....................................................................................365.1.4模糊综合评价结果.....................................................................................385.2内部控制综合评价结果分析................................................................................39i 5.2.1内部环境结果分析.....................................................................................405.2.2风险评估结果分析.....................................................................................405.2.3控制活动结果分析.....................................................................................405.2.4信息沟通结果分析.....................................................................................405.2.5监督结果分析.............................................................................................415.3内部控制综合评价改善建议................................................................................415.3.1完善内部控制制度，加强内部控制制度的有效执行.............................415.3.2规范控制活动的管理，提升内控的效果.................................................425.3.3提高风险管控水平，增强员工风险意识.................................................426结论..............................................................................................................................43参考文献..............................................................................................................................44攻读硕士学位期间发表的论文..........................................................................................46致谢..................................................................................................................................47学位论文知识产权声明......................................................................................................47学位论文独创性声明..........................................................................................................49附录..................................................................................................................................50ii 1绪论1绪论1.1研究背景在企业治理中，内部控制是其重要的组成部分，有效的内部控制能够促进企业经营目标的实现、为企业规避运营风险提供可靠的保障。随着世界各国经济实力的迅速发展，市场竞争也日益激烈，而企业内部控制的缺失会导致经营、财务等方面的重大损失，因此管理者也开始重视企业内部控制水平的提高。自美国《萨班斯—奥克斯利法案》颁布以来，全球各个国家对内部控制的重视程度都上升到了前所未有的高度。2008年，我国颁布《企业内部控制基本规范》，该文件缓和了我国长期以来内部控制框架缺失的局面，但是这些规范更多的是定性的理念、要素、框架，实施的难度大，执行的有效性也难以评判。随后于2010年4月颁布了《企业内部控制配套指引》，其中的《内部控制评价指引》（以下简称《指引》）明确提出：“企业围绕内部控制五要素对企业内部控制设计与运行的情况进行评价”。从这一指引可以看出，内部控制评价在企业的治理和发展中尤为重要。内部控制评价的关键在于对内部控制实施的有效性进行的评价，对其存在的缺陷提供有效的依据，进而促进企业提高经营质量，更好的健康发展。由《全球建筑2020》报告提出：世界各国的建筑市场将会以每年平均4.9％的速度增长，其中中国市场是建筑行业迅速增长的主要阵地之一。近几年我国建筑施工企业间的竞争愈来愈激烈。于此同时，我国先后制定了《合同法》、《建设工程质量管理条例》、《招标投标法》以及建筑施工单位会计、财务管理方面的法规、制度来加强对施工项目的管理，表明了我国对建筑施工企业内部控制的重视程度明显提高。可是与其他国家对比而言，我国对于建筑施工企业内部控制制度的确立和执行都较为落后。据2017年6月审计署发布的《第21号公告：中国建筑工程总公司2015年度财务收支审计结果》可以看出实际的施工项目建设过程中依然出现各种各样内部控制方面的问题，如表1.1所示。表1.1《第21号公告》审计问题汇总表财务管理和贯彻落实国家重廉洁从业规企业重大决策和内部管理方面会计核算方面大政策措施方面定方面因账务处理不中建总公司按要13家单位均未经审批办理相关事由，分9家企业分别当、项目费用计求将企业管理层别出现办理无追索权的应收账款保理业出现虚列工提不规范、合并级压缩为4级，务、向外部单位提供委托贷款以及实施程支出套取报表范围不完整实际股权层级最资产购置、国有资产转让以及房地产开资金421.18等；长的仍达12级；发等项目的现象。万元；1 西安工业大学硕士学位论文续上表1.1财务管理和贯彻落实国家重廉洁从业规企业重大决策和内部管理方面会计核算方面大政策措施方面定方面部分公司出现少未按计划完成低26家单位违反国家相关规定，例如：违违规列支高计资产、负债和效无效资产清理规对外提供借款及支付履约保证金；违档酒和职工利润的问题，其处置；其7家下规向信托机构融资用于缴纳房地产开发旅游费用中有公司少记资属企业职工家属项目土地出让金；违规向业主单位提供68.03万元；金高达18.64亿区“三供一业”8担保以及成本控制、项目管理制度混乱；亲属违规投元。项业务未按计划违规分包工程、使用不合规发票；违规资入股涉及完成分离移交。垫资施工、出借资质；超资质范围开发金额6.8亿元房地产项目。的现象。这些问题的出现表明建筑施工企业虽然制定了内部控制的制度，但是所制定的制度内容不够全面、系统，也不能切实的与具体情况相配套，再加上制度执行的效果难以衡量，可以看出这些企业的内部控制制度形同虚设。所以，建筑施工企要想在巿场竞争中保持现有的优势，就必须建立有效的内部控制评价体系。在新的形势下，为建筑施工企业构建科学完善的内部控制评价体系，进而提高公司管理水平，已是潮流所向，刻不容缓。本文研究对象S公司是一家建筑施工企业。本文以内部控制的规章制度为基础，围绕内部控制五要素，完善该公司的内部控制综合评价体系，能够为国内正在进行这方面研究的建筑施工企业提供实践价值。1.2研究目的和意义本文以内部控制五要素为基础，以S公司为案例，构建S公司内部控制综合评价体系，对其内部控制实施过程中存在的问题，提出具有针对性的建议。本文的研究意义在于以下几点：第一，内部控制评价有利于S公司内部控制的完善与执行。内部控制贯穿于S公司经营管理的各个方面，而内部控制评价是是内部控制改进与执行过程中的重要信息反馈渠道，起到了承前启后的关键作用。因此，该公司建立内部控制评价体系是必要的、合理的。通过对内部控制的各环节进行评价，以便于及时发现缺陷提出优化改善的针对性建议，将内部控制真正落到实处，确保制度的有效执行。第二，内部控制评价有利于S公司的持续发展。S公司在经营发展的过程中，内部控制评价影响着公司整体的生存与发展，因此合理有效的内部控制评价对企业来说尤为重要。实施有效的内部控制评价能够提高董事会、管理层和员工实现自身目标的能力,降低经营管理过程中的工作失误，及时发现并改善公司发展过程中存在的问题，从而有利于公司的稳定发展；也使公司整体以更好的条件实现整体目标，内部控制评价可以为管理者提供决策依据，减少来自外部、内部各种信息的干扰，从而有利于公司更优、更强的可持续发展。2 1绪论第三，内部控制评价有利于S公司市场竞争力的提高。以目前的状况来看，建筑施工企业的内部控制仍旧是企业内部管理中的薄弱环节。S公司面临空前激烈的市场竞争，要赢得市场，就必须对公司内部控制评价问题引起足够的重视。《企业内部控制基本规范》为我国企业提供了内部控制的整体框架和要求，以此规范为蓝本结合该公司自身的实际情况和行业特殊性，为该公司构建内部控制综合评价体系，使其评价结果由定性转为定量，一方面有利于该公司在同一时点对计算出的各指标评价结果进行相互比较，即为横向比较，另一方面有利于公司不同年份间同一指标评价结果的纵向比较。并使其及时发现、改善内部控制的缺陷，在经营中起到风险防御和经济活动管控的作用。因此，S公司及时开展内部控制评价有利于提高市场竞争力。因此，公司的经营和发展与内部控制评价息息相关。S公司管理经营者应在公司内部积极开展内部控制评价，促进公司健康可持续发展，进而使S公司立足于竞争激烈的市场环境中。1.3文献综述1.3.1国外内部控制评价综述1）规范准则1992年，美国COSO委员会发布的《内部控制—整体框架》[1]对内部控制的定义、要素、目标和有效性评价等进行了规定。2002年7月，《萨班斯—奥克斯利法案》[2]于美国通过，该法案提出“财务报告内部控制”的观点。随后COSO委员又于2004年10月颁布了《企业风险管理—整合框架》[3]，该报告将内部控制五要素扩展为八要素，新报告推出标志着内部控制的转型。同时，其他各国也在内部控制方面颁布了有关内部控制的法案。1999年9月英国发布了Turnbull指南[4]，并于2005年10月进行了相关修改，该指南重新整合了内部控制与风险管理。《控制指南》[5]由加拿大的控制标准委员会于1995年发布，该报告提出了控制的三类目标，并将控制要素分为四个方面，分别是目的、承诺、能力、监督与学习。1999年又发布了《评估控制指南》，进一步为内部控制评估报告的标准及程序进行了补充。2）理论研究除了上述各国有关内部控制评价法规的颁布外，也有不少学者基于不同视角对内部控制评价进行研究。JeffreyT.Doyle，WeiliGe，andMcVa（2007）[6]在研究中发现应计的质量越差，则内部控制存在的缺陷越多。Parveen等（2006）[7]通过对COSO框架的研究发现只有24%的调查对象认为能够在没有任何可供参考的评估指南下使用COSO框架评估公司的内部控制。EIPaso（2002）[8]依据COSO框架提出的内部控制评价指标体系，该体系包含5级量度的93个评价指标。MichaelRamos（2004）[9]提出二维法内部控制有效性模型，其中用X轴表示实体内部控制目标，用Y轴表示内部控制五个可靠性水平。Schwartz（2006）[10]在COSO五要素的基础上，以成本效益为基础，提出了基于业务流程的内部3 西安工业大学硕士学位论文控制评价模型。William（2008）[11]运用实验方法对内部控制评价方法的功效进行研究，方法包括文字描述式、流程图式以及问卷式等。1.3.2国内内部控制评价综述1）规范准则我国对于内部控制评价的研究起步较晚。我国于2008年发布了《企业内部控制基本规范》[12]，这一规范在建立健全内部控制方面起到了重要的作用。2010年，我国发布《企业内部控制配套指引》[13]一系列规范，其中《企业内部控制评价指引》中提出：“企业应当根据《企业内部控制基本规范》、应用指引以及本企业的内部控制制度，围绕内部控制五要素，确定内部控制评价的内容，对内部控制设计与运行情况进行全面评价。”这一系列规范标志着我国企业内部控制评价体系建设取得重大突破。2）理论研究随着国家经济的不断发展，学术界也对内部控制评价进行了深入的理论研究。而内部控制评价的研究主要体现在以下三个方面。在评价指标方面，宋亏霞（2009）[14]的研究中定量指标的选取主要从资产管理方面、偿债能力方面和盈利能力方面，定性指标的选取依据内部控制五要素。池国华（2010）[15]指出要选取评价的指标可以基于企业具体业务或者要素来进行。杨洁（2011）[16]在研究中基于PDCA循环，构建了的内部控制综合评价指标，即为计划—执行—检查—改进的综合评价指标，该指标与其他学者研究的不同之处在于评价指标的选取没有基于内部控制五目标或五要素。在评价体系方面，不少学者在企业内部控制评价体系方面也做了相关研究。张兆国等（2011）[17]构建的内部控制评价体系以目标导向为基础。池国华（2010）[18]以管理的视角提出内部控制评价系统模式。张瑶与郭雪萌（2015）[19]立足于风险管理的视角，对企业的内控评价体系进行研究。还有研究者采用案例研究法进行研究，周霞（2017）[20]采用案例研究法，设计LG集团财务内部控制体系方案。潘乐（2012）[21]研究基于管理信息系统安全性的某公司内部控制评价体系构建。高淑贞（2017）[22]深入研究上市公司内控评价体系。除此之外，张先治和戴文涛（2011）[23]通过对国外内部控制评价系统的研究，构建了中国企业内部控制评价系统。在评价方法方面，曹玉红，尤建新等（2014）[24]以上海某零售业供应链为研究对象，运用平衡计分卡和模糊网络分析法研究评价指标体系。王海林（2009）[25]基于管理熵理论构建了内部控制评价模型。徐圣芳，周娟（2014）[26]基于风险管理框架，运用主成分分析法进行评价。王双，赵毅（2013）[27]梳理了内部控制评价研究方法，包括模糊评价法、层次分析法以及熵权法等。陈关亭，黄小琳，章甜（2013）[28]以企业风险管理为框架，采用模糊评价法与层次分析法构建了内部控制模糊评价模型。林斌等（2012）[29]利用迪博上市公司设计的内部控制指数（IC）来衡量内部控制质量。文献中除了对评价方法具体运用的研究，还有对比评价方法的研究，戴春兰和彭泉（2011）[30]在研究中对中美4 1绪论内部控制评价方法进行比较。1.4研究方法及研究内容1.4.1研究方法本文采用以下三种研究方法：1）案例研究法本文以S公司为案例，为S公司构建的内部控制综合评价体系进行了应用和分析。2）规范研究法本文通过阅读和整理国内外研究文献及相关理论书籍等，确定选题。3）定性与定量相结合本文采用定性与定量相结合的模糊综合评价法构建内部控制综合评价体系，在该体系中，对S公司内部控制选取的指标都属于定性指标，确定各指标权重采用的层次分析法属于定量方法，最终计算得出内部控制综合评价结果。1.4.2研究内容论文的内容主要共分为六章，各章的内容大致如下：第一章绪论。阐述研究背景、目的意义和文献综述，并简述了研究内容及方法。第二章内部控制评价理论基础。首先分别界定内部控制、内部控制评价的概念；其次，梳理了内部控制评价的相关理论，总结了各种评价方法优劣，分析其适用性。第三章S公司内部控制评价现状。这一章首先介绍了S公司的基本情况，然后介绍了其内控的基本情况并分析了该公司的内部控制评价现状。第四章S公司内部控制综合评价体系的构建。首先选取评价指标，包括指标选取的原则以及指标选取的依据；其次确定内部控制评价指标权重，包括方法的介绍、数据的获取以及权重的计算，构建出S公司内部控制综合评价体系。第五章S公司内部控制综合评价体系应用。使用该综合评价体系，运用模糊综合评价法计算S公司内部控制综合评价结果，然后对评价结果进行分析，并重点对该公司内部控制中较为薄弱的控制点提出改善建议。第六章结论。总结本文前述研究与发现，提出研究的意义以及价值。5 西安工业大学硕士学位论文2内部控制评价理论基础2.1内部控制概念界定内部控制概念是通过企业的发展而不断发展和完善的，其产生于企业经营管理过程的需求。美国于1949年首次对内部控制作出了权威性定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护其财产、保护其会计资料的准确性和可靠性，提高经营效率，促进既定的管理政策得以实施而采取的各种方法和措施。”之后，于1992年发布的《内部控制——整体框架》中将内部控制定义为：“内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为达成经营活动的效率和效果、财务报告的可靠性、相关法律法规的遵循性等目标提供合理保证的过程。内部控制包括五个要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通、监督活动。”这一定义影响最为深远，2008年6月，我国发布的《企业内部控制基本规范》将内部控制定义为：“内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。”本文即采纳这一定义界定内部控制。2.2内部控制评价概念界定内部控制评价最初产生于审计领域。基于提高审计工作效率的目的，注册会计师基于对被审计公司内部控制制度设计、执行的合理性及有效性的评价分析，判断是否能够更多的信赖被审计公司的内部控制，并拟进行控制测试，从而减少实质性程序。内部控制评价的概念最早是由美国公证执业会计协会于1929年提出的，该协会在《财务报表》中提出：“要对内部控制的有效性进行评论，则抽查的规模将有赖于检查内部控制系统的结果。”目前，我国界定内部控制评价的概念为《内部控制评价指引》中提出的，其中明确指出：“内部控制评价是指企业董事会或类似决策机构对内部控制有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。”本文认同评价指引中内部控制评价的定义，同时还认为，内部控制评价是一个涵盖测试、评价、反馈、完善企业内部控制制度及体系等多个阶段、包含多个步骤的动态过程，对内部控制的本身起到再控制的作用，所以内部控制评价贯穿于企业生产经营的全过程。2.3内部控制评价相关理论2.3.1内部控制评价指标1）以目标为导向的内部控制评价指标以目标为导向的内部控制评价指标认为，内部控制的有效性来源于对内部控制目标的6 2内部控制评价理论基础实现程度，目标的实现程度越高说明其内部控制有效性越强，反之目标的实现程度越低说明其内部控制的有效性越弱，也就是对企业内部控制制度能否保证其目标的实现进行评价（唐大鹏2015）。基于目标导向，研究者们对评价指标展开了深入的研究，Chil-YangTseng（2007）从战略目标、经营目标、合规目标和报告目标的角度构建了评价指数。此外以目标为导向设计内部控制综合性指数的迪博上市公司，构建了集内部控制目标与财务数据、经营效果于一体的评价体系，这一体系的评价指标结合了内部控制五大目标的实现程度。以目标为导向的内部控制评价指标多适用于利益相关者或者外部监管者的评价，其评价的结果更为客观、公正，能够明确衡量目标实现的程度。但以目标为导向的内部控制评价指标存在局限性，并不适合所有的企业。2）以要素为导向的内部控制评价指标以要素为导向的内部控制评价指标是对各个要素在企业中设计和执行方面的分析评价。美国于1992年COSO委员会发布的《内部控制—整体框架》中将要素分为五大要素，此后COSO五要素逐渐广泛应用于世界各国内部控制评价中。2004年10月COSO委员又颁布了《企业风险管理—整合框架》，该报告提出了八要素，比原有的五要素新增了目标设定、事项识别和风险应对三要素。2010年财政部等五部委发布的《企业内部控制评价指引》提出了内部控制五要素，构建了相辅相成的五要素内部控制评价框架。以内部控制要素为导向的指标适用于内部控制自我评价，帮助经营管理者及时发现内部控制存在的缺陷，进而加以改进完善。以内部控制要素为导向的指标更能符合企业自身的实际情况，具有较强的可执行性。综上所述，本文立足于建筑施工企业S公司，以公司内部管理者的角度构建内部控制综合评价体系，充分实际的反映内部控制目前的状况。因此，本文选择以要素为导向的评价指标，依据评价指引中内部控制五要素作为评价指标更为科学合理。2.3.2内部控制评价方法1）方法介绍企业内部控制评价是通过多指标进行综合评价的。多指标综合评价是认识和评价研究对象的基本工具，被企业广泛地应用于评价各个方面，例如：社会保障能力评价、城市化水平评价、社会发展水平评价等宏观层面，企业经营业绩评价、偿债能力评价和经济效益评价等微观层面。目前多指标综合评价方法主要有主成分分析法、熵值法和模糊综合评价法等。主成分分析法，也称为主分量分析法。该方法利用降维的方式将多个指标转化为少数几个综合指标，即主成分。其中每个综合指标都能够反映原始变量的重要信息，且所含信息互不包容、互不重复。这种方法在引进多方面变量的同时将复杂因素归结为几个综合指标，使问题简单化，最终得到的结果更加科学有效的数据信息。熵值法是指用来判断某个指标的离散程度的数学方法。熵在信息论中是对不确定性的一种度量。信息量与不确定性成反比，也与熵成反比。某个指标的离散程度可用熵值来判7 西安工业大学硕士学位论文断，指标对综合评价的影响程度受离散程度的影响，两者呈正相关的关系。模糊综合评价法是以模糊数学为理论基础的综合评价方法。该方法适合于难以用数学语言进行表达，却易于用文字进行描述的问题，通过数学语言把定性评价转化为定量评价去表达并进行计算和评估。该方法目前在社会、经济和科学等诸多领域中都有广泛应用。2）方法选取本文考虑到S公司作为建筑施工企业，其内部控制评价涉及业务环节较多，工作量大，定性的评价指标较多，难以量化评价。因此，笔者对上述几种研究方法进行对比分析，为本文选取适用的研究方法。熵值法评价结果虽然具有较强的数学理论依据，真正做到了符合客观实际，但没有考虑决策人的意向，缺乏针对性，不能实现主客观的统一。此外，由于熵值法的样本数据要求齐全，不适用于中间层。而主成分分析法的计算过程比较繁琐，且对样本量的要求较大，评价的结果跟样本量的规模有关系。主成分只是原始变量的线性关系，没有反映非线性情况，若指标之间的关系并非为线性关系，就有可能导致评价结果的偏差。与上述方法相比，糊综合评价法不存在以上方法的使用缺陷。采用糊综合评价法为S公司构建内部控制综合评价体系较为科学、合理。具体原因有以下几点：首先，该方法使得定性与定量评价的结合。该方法在重要性数据的获取上采用专家咨询法，该方法属于定性评价方法；在权重的确定上采用层次分析法进行量化，该方法属于定量的评价方法；模糊综合评价法将两者相结合体现了定性和定量评价的有机统一。其次，运算推导的过程不仅相对简单，而且较为合理。该方法对各个指标赋予了权重，考虑到了各个因素的贡献。再次，由于没有具体的客观标准，定性评价指标一般用模糊语言如“优、良、中、差”或“高、中、低”等界定，这样的结果就是导致传统的评价方法不能将结果量化，但是该方法能利用模糊评价矩阵够将一些边界不明确、不易定量的指标合理的进行量化，这有效解决了S公司内部控制评价中定性指标中难以量化的难题。综上所述，本文选取糊综合评价法构建内部控制综合评价体系。通过归纳整理模糊综合评价法的使用流程和思路，梳理出了该方法的运用过程。模糊综合评价法步骤分为七步：第一步：评价指标。评价指标按层次划分为最高层、中间层和最底层。通过对实际问题的深入分析，把评价因素以自上而下的顺序逐层划分，没有任何反馈和循环，下层是上层的影响因素，每层内的各评价因素互不影响，相对独立。层次结构模型如图2.1所示。图2.1层次结构模型8 2内部控制评价理论基础第二步：权重集。权重集的是反映各个指标在所属层次中的重要程度。其表达式为W=(W1，W2,W3,…Wn)，其中的wi即为第i个因素的权重值，一般情况下wi≥0;wi=1。本研究通过专家咨询法获取的数据来构建判断矩阵，并利用层次分析法确定权重，下面详细介绍确定权重集的具体过程：a、构造判断矩阵构造判断矩阵法，即：在同一范围内，采用相对尺度将该范围的因素两两相互比较。判断矩阵模型如表2.1所示，aij表示ai与aj相比的重要程度。表2.1判断矩阵模型AA1A2A3A4A5A11a12a13a14a15A2a211a23a24a25A3a31a321a34a35A4a41a42a431a45A5a51a52a53a541其中，判断矩阵数据的获取需采用专家咨询法，通过对相关专家发放问卷调查，以1—9标度方法为规则对各因素两两相互比较进行打分，得到的数据即为判断矩阵的数据。1—9标度方法，即重要程度为1—9，数字越大重要性越明显；重要程度为1/9—1/2表示的意义与之相反，具体如表2.2所示。表2.21—9标度方法表标度含义（i、j两因素相比）1i与j同样重要3i比j稍微重要5i比j明显重要7i比j强烈重要9i比j极端重要2，4，6，8上述两相邻判断的中值b、计算权重以构造的判断矩阵为基础，计算指标的权重和最大特征根。下面是对计算过程及公式的详细列示：9 西安工业大学硕士学位论文首先，对判断矩阵的每一列进行归一化处理，可得：aijaij=,=1,2,3…(2.1)=1其次，将公式2.1的判断矩阵按行分别相加，即:nwi=j=1aiji,j=1,2,3…n(2.2)整理公式2.2可得：w=w,w,…wT(2.3)i12n再次，将公式2.3进行归一化处理，即wiwi==1,2,3…(2.4)=1wi整理公式2.4得到：w=w,w,…wT，即为各评价指标的权重值。(2.5)i12nnAWi最后，结合公式2.5计算最大特征根λmax=i=1n∗w=1,2,3…(2.6)ic、一致性检验一致性指标CR为判断矩阵一致性指标CI和判断矩阵随机一致性指标RI之间的比值。指标计算公式如下：λmax−nCI=(2.6)n−1CR=CI(2.7)RI本文RI随机一致性指标主要是参考许树伯所著《层次分析原理》得出的1-15阶重复计算1000次的平均随机一致性指标，RI的值与矩阵阶数的对应关系如下表2.3所示：表2.3RI的值与矩阵阶数的对应关系阶数12345RI000.520.891.12阶数678910RI1.261.361.411.461.49阶数1112131415RI1.521.541.561.581.59当CR0.1时，代表判断矩阵通过一致性的检验；否则，应修正该判断矩阵，再次进行一致性检验，直到CR0.1时为止。第三步：因素集。因素集是由选取的评价指标组成的，即各层级的各个评价指标，体现了评判描述被评价对象的各个方面。其表达式为U={U1，U2，U3，…Un}，表示有n个在同一层次上的指标构成因素集U，而且必须满足U=U1∪U2∪U3……∪Un，同时对于任意的i≠j（i，j=1,2…n）均有Ui∩Uj=φ。第四步：评语集。评语集是评价者对评价对象作出的评价结果的集合，用来表示被评10 2内部控制评价理论基础价项目的优劣程度。用V表示：V={V1，V2，……Vn}。评价内容决定了具体评价等级的划分。第五步：评价尺度。评价尺度是反映对每项指标所给予的评价标准。为了能够使结果更加直观，所以将评价结果数值化，可用E=（e1，e2，e3，……en）来表示。第六步：模糊评价矩阵。模糊评价矩阵R用以表达评价等级V与评价因素U之间的模糊评价关系，实际上表现为模糊映射。模糊评价矩阵可以通过专家咨询法以及采用问卷调查的方法获取。r11r12⋯r1m0≤r≤1rr…r2mij2122R=1≤i≤n(2.8)⋮⋮⋱⋮1≤j≤mrn1rn2…rnmn×m第七步：综合模糊计算。r11r12⋯r1mTr21r22…r2mTZ=W∙R∙E=W1,W2,…Wn∙⋮⋮⋮∙e1,e2,…en(2.9)⋱rn1rn2…rnmn×m通过上述公式推导，可以计算得出内部控制评价的综合分值，得分越高，说明评价结果越好；反之，则说明评价结果不佳。11 西安工业大学硕士学位论文3S公司内部控制评价现状3.1公司基本情况S公司于1955年成立，是新中国成立后经国务院批准组建的第一支机械化水电施工单位。该公司现为中国电力建设股份有限公司全资子公司，是一家国有的大型综合建筑施工企业。注册资本10.19亿元，年施工能力100亿元以上。目前公司拥有在职员工8600余人。公司以市场为导向不断深化改革，具有较强的综合管理能力。现公司总部设有25个管理部门，国内下辖11个施工分支机构、5个全资子公司、8个多种经营单位；国外共设有3个施工分支机构、2个全资子公司，该公司的组织结构如图3.1所示。图3.1组织结构图公司建设工程遍布国内以及亚、非、美洲等多个国家和地区，完成了一大批在国内外12 3S公司内部控制评价现状具有重大影响力的工程建设项目。国内工程方面，先后承建和参建了黄河小浪底、洛河故县、长江三峡等多个国家重点水利水电、路桥工程；并在国家推进城镇化建设的背景下，进一步推动业务结构调整，加快公司的转型升级步伐，参与实施了郑州三环路快速化工程、深圳地铁7号线以及10号线、长沙地铁4号线等市政、工民建项目。国际工程方面，S公司作为参与国际业务较早、国际化程度较高的施工企业之一，公司将建设质量效益型国际强局作为实施战略，先后进入到尼泊尔、阿曼、博茨瓦纳等27个国家和地区，施工涉及水利水电、基础设施、燃气电厂和农业开发等领域。除此之外，公司大力发展第三产业，商贸服务业领域涉及商贸零售、物资贸易、食品加工、文教卫生、宾馆餐饮等行业，企业多元化发展能力不断增强。S公司先后获得全国建筑业先进企业、全国电力建设优秀企业等荣誉称号，同时企业的社会影响力以及市场竞争力也在不断提高。3.2公司内部控制评价现状为规范公司内部控制管理行为，增强内部控制以及全面风险管理的意识，提升公司管理水平，促进公司持续健康发展。S公司依据总公司指示，开展了内部控制体系建设的工作，制定了《内部控制制度手册》，每年出具内部控制评价报告上报于总公司。虽然S公司采取了多项措施加强内部控制，但其实现的效果并不理想。内部控制制度中依然存在诸多缺陷，制度的执行是否有效并没有明确的考核标准，且该公司每年出具的内部控制评价报告中基本没有实质性内容，所含的信息量较少，并没有对关键环节进行细致的分析与说明，而只是简单的套用内部控制评价报告格式，这说明该公司的评价报告并没有实际意义，仅仅是流于形式，这样的评价报告没有达到评价所应达到的目的。由于公司内部控制制度和评价报告没有发挥其应有的作用。2014年10月24日，S公司所属总公司依据国家相关法律法规、《企业内部控制基本规范》及其配套指引和公司的规章制度发布了《全面风险管理与内部控制工作考核办法》的通知，该通知中明确指出：公司全面风险管理与内部控制工作考核，是指公司在每年末对二级单位的全面风险管理与内部控制组织体系建设、制度体系建设、风险评估、风险管理、内部控制评价、内控缺陷整改等工作进行年度检查考核，并评价其管理状况和工作实效。该考核自2014年1月1日起实施，适用于各个单位及所属项目。考核内容共为6项，考核标准及评分标准共确定了18项，本考核办法采用评分方式，总分值为100分，具体考核指标所占权重及评分规则详见附录A所示。该公司目前执行的《全面风险管理与内部控制工作考核指标及评分表》中，内部控制评价的考核内容仅有四项，第一项为认真梳理企业管理规章制度与流程，持续完善企业管理制度体系与工作流程体系，评分标准为是否开展管理规章制度的梳理及管理流程的梳理；第二项为认真开展内部控制评价，且评价范围覆盖企业管理的各个主要方面，有清晰完整的评价工作底稿，评价标准为是否开展内部控制评价，评价范围是否覆盖企业管理各13 西安工业大学硕士学位论文主要方面以及工作底稿记录是否完整；第三项为按时按要求向公司报送本单位内部控制评价报告，评价标准为是否按时。按要求向公司报送本单位内部控制评价报告；第四项为积极配合会计师事务所开展内部控制审计工作，评价标准为是否积极配合会计师事务所开展内部控制审计工作。随着S公司对全面风险管理与内部控制工作考核的开展，该公司对内部控制建设的重视程度也逐渐加深。但是，通过实习调研对该公司实际情况的了解，可以发现该公司在内部控制方面依然存在诸多问题。由上述该公司内部控制评价的内容及标准可以看出，该考核中内部控制评价的内容过于简单、空泛，公司只关注了内部控制的建立以及执行，即是否制定了内部控制制度，缺少对内部控制完成效果的评价。考核内容没有结合公司的实际情况，指标的选取并不细致全面，没能涵盖公司的各个关键控制点，仅仅提出评价范围是否覆盖企业管理各主要方面，却没有明确的企业管理范围。而且，目前采用的评价打分表权重的划分多为10分或20分，权重的设置不够精确、相对均一，导致内部控制评价指标的重要程度并没有合理的显现。由此可见，S公司现有的关于内部控制方面的评分表没有发挥其应有的作用，也并不能满足该公司现有的需求。因此，本文以S公司为试点，结合行业特征及公司的实际情况，为S公司构建内部控制综合评价体系，使其建立健全完善的内部控制评价考核机制，发挥内部控制应有作用，进而提升公司管理水平。14 4S公司内部控制综合评价体系构建4S公司内部控制综合评价体系构建本章结合S公司的的行业特性及公司具体情况构建了内部控制综合评价体系，为下一章综合评价结果的计算奠定了基础。4.1内部控制评价指标的选取4.1.1指标选取原则依据我国2008年颁布的《企业内部控制基本规范》并结合本公司的实际情况，本文在选取评价指标时遵循以下四项原则：全面性原则。内部控制评价应包括整个公司各项业务和事项，必须体现决策、执行和监督全过程中。同时也要针对企业内部控制存在问题来选取指标，所构建的整个指标评价体系要能够全方位、多角度的揭示出风险形成、发展和变化的整个过程。重要性原则。内部控制评价应当重视关键控制环节。遵循重要性原则，要体现出侧重点，应选取关键的内部控制环节作为评价指标，确定适当数量的评价指标，合理地评价内部控制的状况。适应性原则。要从公司经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等方面考虑内部控制评价，并随着情况的变化不断进行修正。对于建筑施工企业的内部控制制度，应依据其自身的实际情况，有针对性地对关键点加以控制，与时俱进，不断调整和完善。成本效益原则。内部控制评价应以公司可接受的成本完成有效的内部控制，应当对实施内部控制过程中消耗的成本以及预期可获取的收益进行预算和统计。公司加强和实施内部控制会消耗资源，但公司的管理资源是有限的，此时应遵循成本效益的原则。4.1.2指标选取依据通过了解建筑施工行业的业务流程，搜集S公司内部控制评价的相关信息及资料，并利用实习生的身份认真分析了解该公司最新的内部控制手册，基本掌握了该公司内部控制评价的关键控制点。在此基础上，遵循上文所述的指标选取原则，并结合国内外现有内部控制评价指标的理论研究，来构建S公司内部控制综合评价体系。本文立足于管理者的视角，将内部评价确定为评价主体。并将内部控制综合评价体系作为一级指标；二级指标为一级指标的子指标，二级指标依据《内部控制评价指引》中提出的企业应当围绕五要素进行全面评价，将二级指标确定为内部控制五要素；二级指标的子指标为三级指标，三级指标的选取依据是《内部控制评价指引》的具体条规；四级指标为三级指标的子指标，主要依据S公司的实际情况设立。1）内部环境指标内部环境作为五要素之首，是其他各要素的基础。良好的内部环境能够促进公司内部15 西安工业大学硕士学位论文控制的制定、执行以及企业目标的实现。内部环境通过构造公司的组织结构，建立企业的文化，从员工思想和内部控制意识对其进行影响，促使员工主动执行内部控制。因此，公司更应重视内部环境的建设。本文依据《内部控制评价指引》第六条“企业组织开展内部环境评价，要以组织架构、人力资源、企业文化等”将二级指标内部环境指标划分为组织结构、企业文化和人力资源3个三级指标。对于组织结构，公司目前下设监事、执行董事和书记三大部分，监事负责对公司整体进行监督；执行董事下设总经理、副总经理和三总师，负责行政事务、资金财务、施工单位等二十一个部门的事务；书记负责工会、团会以及纪委等工作；三大部分相辅相成构成公司的组织结构，且该公司每年定期召开职工代表大会，各部门代表参与会议召开。而评价组织结构的核心在于该公司是否确立合理的组织结构与会议流程，员工是否权职分明。所以将该指标细分为公司治理结构的建立情况、建立了合理有效的会议流程和决策程序以及各部门职责分明、相互制衡三项指标进行考察。对于企业文化，目前公司在持续经营和长期发展过程中始终秉承“自强不息、勇于超越”的企业精神，对全体员工贯彻“责任是兴业之基，创新是发展之路，诚信是立企之本，共赢是经营之道”的企业文化，而企业精神文化是否具有稳定性，是否体现员工价值是衡量企业文化评价指标的两大要素。所以将该指标细分为企业文化保持相对稳定性以及企业文化体现全体员工价值观两项指标进行考察。对于人力资源，目前该公司每年对应届毕业生进行校园招聘，并定期对社会优秀从业人员公开招聘。通过专业知识的笔试及综合能力的面试，选取录用优秀人才；该公司培新中心定期举办市政工程造价培训、审计业务及信息化培训、水工材料试验工培训班等，而人力资源指标评价的重点在于员工的选拔、聘用和培训上。所以将这一评价指标细分为科学合理的人才选拔、聘用制度以及制定并实施了完善的员工培训制度两项指标进行考察。内部环境评价指标汇总后如表4.1所示。表4.1内部环境评价指标二级指标三级指标四级指标公司治理结构的建立情况A11组织结构建立了合理有效的会议流程和决策程序A12A1各部门全职分明、相互制衡A13内部环境企业文化企业文化保持相对稳定性A21AA2企业文化体现全体员工价值观A22人力资源科学合理的人才选拔、聘用制度A31A3制定并实施了完善的员工培训制度A3216 4S公司内部控制综合评价体系构建2）风险评估指标风险评估，贯穿于公司生产经营活动的各个环节，通过识别和分析公司生产经营过程中的各类风险，从而为经营管理者有效的应对风险提供相关依据。随着建筑施工行业的市场竞争境日益激烈，S公司面临的经营风险也随之愈来愈大，因此，公司应将风险评估纳入公司的各个环节和各项活动之中，并建立识别、分析和应对相关风险的方法及机制。通过关注公司运行过程中的各种风险因素，获悉公司自身所要面临的风险，判断其可能带来的危害程度、影响范围以及持续时间等，并能够采取合理有效的防控措施。本文依据《内部控制评价指引》第七条“风险评估机制评价应当对日常经营管理过程中的风险识别、分析、应对策略等进行认定和评价”将二级指标风险评估指标划分为风险识别、风险分析和风险应对3个三级指标。在风险识别方面，公司目前建立了识别风险的相应机制，而监管中心不仅应识别出风险是否存在，还应识别出风险的不同种类。所以将该指标细分为建立风险预警机制、能有效识别风险存在以及能识别风险种类三项指标进行考察。在风险分析方面，目前该公司建立了风险分析体系，而否能够合理分析出风险发生的前因后果以及严重程度都是风险分析的重要内容。所以这一评价指标细分为建立了科学的风险分析体系、能判断风险发生的原因及后果以及能判断风险发生的原因及后果三项指标进行考察。在风险应对方面，目前公司建立了风险评估制度体系及风险数据库，而根据风险评估的结果及时有效的采取应对措施是风险应对的核心。所以将该指标细分为针对不同风险制定相应的风险应对方案、风险应对能够快速及时地响应两项指标进行考察。风险评估评价指标汇总后如表4.2所示。表4.2风险评估评价指标二级指标三级指标四级指标建立风险预警机制B11风险识别能有效识别风险存在B12B1能识别风险种类B13建立了科学的风险分析体系B21风险评估风险分析能判断风险发生的原因及后果B22BB2能将风险严重程度分为不同等级B23针对不同风险制定相应的风险应对方案B31风险应对B3风险应对能够快速及时地响应B3217 西安工业大学硕士学位论文3）控制活动指标控制活动作为内部控制综合评价体系构建的核心环节，体现了内部控制具体的方法和手段。控制活动是对控制的关键点制定科学有效的控制措施，其贯穿于公司的每一个层级，运用与之相对应的控制程序，将各项活动的风险管控在可以接受的范围内度，确保管理层制定的风险应对方案得以贯彻执行。本文依据《内部控制评价指引》第八条“控制活动评价应从相关控制措施的设计和运行情况进行认定和评价”将二级指标控制活动指标划分为财务管理、分包管理、项目管理、国际业务管理、合同管理、采购管理和投资管理7个三级指标，对于财务管理，公司财务的运行影响公司的方方面面，目前S公司设立财务部门对项目工程中各类财务事项进行管理，而项目工程的资金预算、资金筹措、资产管理、自己管理以及收入成本费用管理都是财务管理的重要内容。所以将该指标细分为全面预算管理、筹资管理、资金管理、资产管理以及资产管理五项指标进行考察。对于分包管理，目前该公司工程项目中部分业务是予以外包的，分包的过程中持续关注分包商履约情况，并对较好分包商录入分包商数据库保存。是否正确选择分包商是工程分包得以顺利进行的关键，而评价分包管理的核心在于分包制度、机构以及分包商施工情况、效果评价的管理上。所以将该指标细分为分包管理机构及管理制度、分包商履约管理以及分包商评价及合格分包商库管理三项指标进行考察。对于项目管理，施工项目的建设具有期限长、管理过程复杂、资金流量大的特点，使得公司难以建立实施有效的项目管理制度，目前该公司的项目管理是一项多部门合作的系统工作，而各种原因都会造成对该环节重要控制点的忽视遗漏，该指标的评价不仅在于项目质量的管理，还应包括项目安全的管理。所以将项目管理细分为项目安全管理、项目质量管理两项指标进行考察。对于国际业务管理，目前该公司涉及国际业务较多，专门设立海外事业部对驻外施工单位和海外项目进行统一管理，而部门机构、海外项目的管理是评价国际业务管理的基础。所以将这一评价指标细分为驻外机构管理、海外区域总部管理以及境外项目投（议）标管理三项指标进行考察。对于合同管理，目前该公司在合同调查时对合同对象资信状况、履约能力以及合同条款内容进行评审；在履行合同过程中不断关注合同对象资信状况和履约执行情况；待项目竣工验收后合同解除；如在过程中发生合同终止及纠纷处理，由法律事务部通过司法程序解决。而评价合同管理的关键在于合同的评审、执行、解除、终止以及纠纷处理。所以将该指标细分为合同评审、合同执行、合同解除以及合同终止及纠纷处理四项指标进行考察。对于采购管理，目前该公司设立了物资设备部专门负责物资采购的管理，而采购计划的制定，采购招标信息的发布与汇总以及集中采购的机制均为衡量采购管理是否有效的关键点。所以将这一评价指标细分为采购计划、招标采购管理以及集中采购管理三项指标进行考察。18 4S公司内部控制综合评价体系构建对于投资管理，目前该公司设立负责申报审批项目投资以及管理项目建设运营的企业发展与投资管理部门，而投资管理的评价也应重点关注于投资的申报、审批以及投资项目的建设运营，所以该指标细分为投资申报与审批、投资项目建设管理以及投资项目运营管理三项指标进行考察。控制活动评价指标汇总后如表4.3所示。表4.3控制活动评价指标二级指标三级指标四级指标全面预算管理C11筹资管理C12财务管理资金管理C13C1资产管理C14收入成本费用管理C15分包管理机构及管理制度C21分包管理分包商履约管理C22C2控分包商评价及合格分包商库管理C23制项目管理项目安全管理C31活C3项目质量管理C32动C驻外机构管理C41国际业务管理海外区域总部管理C42C4境外项目投（议）标管理C43合同评审C51合同管理合同执行C52C5合同解除C53合同终止及纠纷处理C54采购计划C61采购管理招标采购管理C62C6集中采购管理C63投资申报与审批C71投资管理投资项目建设管理C72C7投资项目运营管理C7319 西安工业大学硕士学位论文4）信息沟通指标信息沟通是将各层级、各环节、各阶段的控制活动相互连接起来的渠道，它是内部控制得以有效执行的重要条件。信息沟通能够加强公司内部控制的有效性，在公司的经营管理过程中，任何一个控制环节的错误都有可能牵连到其他的控制环节，导致整体内部控制的失效，但是当信息沟通及时传递、反馈相关信息时，其他的控制环节可及时制定应对措施加以弥补，保证内部控制的有效进行。本文依据《内部控制评价指引》第九条“信息沟通评价应当对及时收集、传递和处理信息、真实的财务报告以及有效的利用信息系统实施内部控制等进行认定和评价”将二级指标信息沟通指标划分为信息沟通渠道、信息系统和信息披露3个三级指标，对于信息沟通渠道，目前该公司内部信息通过内网沟通传递，外部信息也设立了专门的沟通渠道，而内部、外部信息的沟通均为信息沟通渠道关键控制点。所以将这一指标细分为有畅通的内部信息沟通渠道、有良好的外部沟通渠道两项指标进行考察。对于信息系统，目前该公司采用计算机系统建立了信息传递沟通机制，各个职能部门配置了符合自身实际特点的信息系统软件支持。而该机制中对各阶段信息的管理能力、计算机系统的安全可靠及更新维护也是评价信息系统指标的重要内容。所以将信息系统细分为收集、处理、传递、管理信息的能力、计算机系统的安全可靠性以及系统的更新和维护三项指标进行考察。对于信息披露，该公司作为建筑施工企业，目前信息的收集较为分散，公司定期对信息进行披露，而信息披露中应保证信息沟通的准确性、时效性以及相关信息。所以将该指标细分为信息的真实性、信息的相关性以及信息的及时性三项指标进行考察。信息沟通评价指标汇总后如表4.4所示。表4.4信息沟通评价指标二级指标三级指标四级指标信息沟通渠道有畅通的内部信息沟通渠道D11D1有良好的外部沟通渠道D12信收集、处理、传递、管理信息的能力D21息信息系统计算机系统的安全可靠性D22沟D2系统的更新和维护D23通D信息的真实性D31信息披露信息的相关性D32D3信息的及时性D3320 4S公司内部控制综合评价体系构建5）监督指标监督，是其他内部控制要素有效发挥作用的重要保证。在建筑施工企业中，项目控制的监督是非常重要的，S公司应当做好于对建筑施工项目全过程的监督，将监督贯穿于项目的每一个控制环节之中，保证公司内部控制的健全性、有效性。本文依据《内部控制评价指引》第十条“监督评价应对内部监督机制的有效性进行认定和评价”将二级指标监督指标划分为自我监督和反应机制2个三级指标，在自我监督方面，目前该公司要求各部门持续进行自我监督，并定期上交汇报总结于监察部，要求及时对存在的问题进行整改，而是否确立了自我监督的意识及方法，是否对汇报内容进行整改都是衡量自我监督指标的关键环节。所以将该指标细分为具有自我监督的意识和恰当的监督方法、对存在的问题及时报告并改进两项指标进行考察。在反应机制方面，目前该公司专门设立了审计部与监察部，制定了一系列的规章制度，定期督促有关部门和人员对存在的问题改进及复查，并对其改进措施进行审查。而制定、实施复查合理有效的改进措施是反应机制的关键，因此将反应机制细分为及时制定改进措施、督促有关部门和人员改进并复查两项指标进行考察。监督评价指标汇总后如表4.5所示。表4.5监督评价指标二级指标三级指标四级指标自我监督具有自我监督的意识和恰当的监督方法E11监E1对存在的问题及时报告并改进E12督E反应机制及时制定改进措施E21E2督促有关部门和人员改进并复查E22综上所述，本文共确定一级指标1个，二级指标5个，三级指标18个，四级指标50个，这些评价指标构建了S公司全面、系统的内部控制综合评价体系，同时，这种层次结构也构成评价体系的总体框架，具体如图4.1所示。21 西安工业大学硕士学位论文图4.1内部控制综合评价体系总体框架图22 4S公司内部控制综合评价体系构建4.2内部控制评价指标权重的确定4.2.1方法介绍本文对于内部控制评价指标权重的确定分为两个步骤，一是采用专家咨询法获取数据，二是利用层次分析法计算权重。在此先对专家咨询法和层次分析法作以简要介绍。1）专家咨询法专家咨询法，又称为德尔菲法，最早由赫尔姆和达尔克提出，TJ.戈尔登和兰德公司对这一方法进行后续研究与运用。该方法的关键之处在于每个参加会议的专家并不了解该次会议的人员组成，并且均采用匿名的方式独立发表个人意见，每一位专家都没有机会与其他专家进行沟通和交流。专家咨询法的产生目的在于克服专家讨论过后意见的统一。该方法的优点在于收集到的每一位专家的建议都是独立真实的，不存在迎合他人而改变的结果。但是该方法也存在一定的缺陷，专家提出个人意见时受个人主观因素的影响较大，因此，收集到的建议存在一定的主观性。2）层次分析法美国运筹学家T.L.Saaty于20世纪70年代提出层次分析法（AHP）。由于该方法将定性评价与定量评价有机的结合，使得其具有数量化、系统化、层次化的特点，为分析和解决相互联系且相互制约的复杂问题提供了简单实用的分析方法。这种方法在深入分析影响因素及其内在关系的基础上，利用一些定量信息使决策的思维过程数学化，从而为多目标、多准则的问题提供解决办法。层次分析法在系统性、实用性、简洁性上都具有较大的优势，我国社会各个领域中都对该方法进行应用，尤其是在方案选择以及评价等方面得到管理者们的重视和应用。4.2.2专家咨询法获取数据为了确定该公司内部控制综合评价体系指标的权重，本文采用专家咨询法对各指标的重要性进行了问卷调查，本次调查问卷中，共发放问卷80份，其中收回有效问卷为78份。在导师的帮助下，本次调研对象来源范围广，且具有丰富的专业知识和工作经验，分别为来自于会计事务所审计师、高等院校的教授老师以及建筑施工行业不同公司、不同部门及不同职位的员工。调研方式采用多渠道网上调查的方式，例如：电子邮件问卷调查、网页版问卷调查以及微信问卷星等，在获取受访者的邮件或微信号后发放重要性问卷调查，并定期收回调查结果。调研对象在理解打分准则的基础上，根据自己的专业知识水平和经验对各项评价指标打分，最后将打分的数据归纳整理后得到各个评价指标的相对重要性。4.2.3层次分析法计算权重本文通过调查问卷整理后的数据构造出如下判断矩阵，利用层析分析法计算判断矩阵确定各指标权重。23 西安工业大学硕士学位论文四级指标判断矩阵A1如表4.6所示：表4.6四级指标判断矩阵A1A1A11A12A13A11121/3A121/211/5A13351第一步，构建判断矩阵，得到1213A1=11125351第二步，对判断矩阵A1的各列进行归一化处理，第一列计算过程如下：A11A11=1÷1+12+3=0.2222A12A11=12÷1+12+3=0.1111A13A11=3÷1+12+3=0.䁠同理计算可得：第二列：A11A12=0.2500，A12A12=0.1250，A13A12=0.250第三列：A11A13=0.21䁠4，A12A13=0.1304，A13A13=0.522第三步，将归一化后的判断矩阵A1按行各自相加，计算过程如下：wi=0.2222+0.2500+0.21䁠4=0.89w2=0.1111+0.1250+0.1304=0.35w3=0.䁠+0.250+0.522=1.9439所以，计算得出特征向量为：w=0.89,0.35,1.9439T第四步，对特征向量w进行归一化处理，即wi=0.89÷（0.89+0.35+1.9439）=0.229䁠w2=0.35÷（0.89+0.35+1.9439）=0.1222w3=1.9439÷（0.89+0.35+1.9439）=0.483得到：w=0.229䁠,0.1222,0.483T是A11、A12、A13评价指标的权重值。第五步，计算最大特征根λmax过程如下：1213AW=10.229䁠,0.1222,0.483T1112535124 4S公司内部控制综合评价体系构建A1W1=1×0.229䁠+2×0.1222+13×0.483=0.902A1W2=12×0.229䁠+1×0.1222+15×0.483=0.3䁠A1W3=3×0.229䁠+5×0.1222+1×0.483=1.9484即为：1213AW=10.229䁠,0.1222,0.483T=0.902,0.3䁠,1.9484T111253510.9020.3䁠1.9484λmax=++=3.003䁠3×0.229䁠3×0.12223×0.483所以，计算得出最大特征根为λmax=3.003䁠第六步，计算一致性指标CR。计算过程如下如下：λmax−n3.003䁠−3CI===0.0019n−13−1通过查询RI的值与矩阵阶数的对应关系表得出RI=0.52CI0.0019CR===0.003RI0.52由于CR=0.0036<0.1，说明判断矩阵A1通过一致性检验。（下表计算过程省略）四级指标判断矩阵A2如表4.7所示：表4.7四级指标判断矩阵A2A2A21A22A2111/3A2231通过计算得出：w=0.2500,0.䁠500T是A21、A22评价指标的权重值。最大特征根为λmax=3.003䁠CR=0.0000<0.1，说明判断矩阵A2通过一致性检验。四级指标判断矩阵A3如表4.8所示：表4.8四级指标判断矩阵A3A3A31A32A3112A321/21通过计算得出：w=0.䁠,0.3333T是A31、A32评价指标的权重值。25 西安工业大学硕士学位论文最大特征根为λmax=2.0000CR=0.0000<0.1，说明判断矩阵A3通过一致性检验。四级指标判断矩阵B1如表4.9所示：表4.9四级指标判断矩阵B1B1B11B12B13B1111/22B12214B131/21/41通过计算得出：w=0.285䁠,0.5䁠14,0.1429T是B11、B12、B13评价指标的权重值。最大特征根为λmax=3.0000CR=0.0000<0.1，说明判断矩阵B1通过一致性检验。四级指标判断矩阵B2如表4.10所示：表4.10四级指标判断矩阵B2B2B21B22B23B2111/32B22313B231/21/31通过计算得出：w=0.2493,0.593,0.15䁠1T是B21、B22、B23评价指标的权重值。最大特征根为λmax=3.053CR=0.0516<0.1，说明判断矩阵B2通过一致性检验。四级指标判断矩阵B3如表4.11所示：表4.11四级指标判断矩阵B3B3B31B32B3112B321/21通过计算得出：w=0.䁠,0.3333T是B31、B32评价指标的权重值。最大特征根为λmax=2.0000CR=0.0000<0.1，说明判断矩阵B3通过一致性检验。四级指标判断矩阵C1如表4.12所示：26 4S公司内部控制综合评价体系构建表4.12四级指标判断矩阵C1C1C11C13C14C15C1111/51/32C121/21/61/31/2C135135C1431/314C151/21/51/41通过计算得出：w=0.112,0.02䁠,0.4985,0.2442,0.0820T是C11、C12、C13、C14、C15评价指标的权重值。最大特征根为λmax=5.1䁠CR=0.0394<0.1，说明判断矩阵C1通过一致性检验。四级指标判断矩阵C2如表4.13所示：表4.13四级指标判断矩阵C2C2C21C22C23C21132C221/311/2C231/221通过计算得出：w=0.539,0.134,0.29䁠0T是C21、C22、C23评价指标的权重值。最大特征根为λmax=3.0092CR=0.0088<0.1，说明判断矩阵C2通过一致性检验。四级指标判断矩阵C3如表4.14所示：表4.14四级指标判断矩阵C3C3C31C32C3111C3211通过计算得出：w=0.5000,0.5000T是C31、C32评价指标的权重值。最大特征根为λmax=2.0000CR=0.0000<0.1，说明判断矩阵C3通过一致性检验。四级指标判断矩阵C4如表4.15所示：27 西安工业大学硕士学位论文表4.15四级指标判断矩阵C4C4C41C42C43C4111/21/3C42211/2C43321通过计算得出：w=0.134,0.29䁠0,0.539T是C41、C42、C43评价指标的权重值。最大特征根为λmax=3.0092CR=0.0088<0.1，说明判断矩阵C4通过一致性检验。四级指标判断矩阵C5如表4.16所示：表4.16四级指标判断矩阵C5C5C51C52C53C54C5111/234C522153C531/31/511/3C541/41/331通过计算得出：w=0.3228,0.4559,0.0䁠9,0.1444T是C51、C52、C53、C54评价指标的权重值。最大特征根为λmax=4.2099CR=0.0786<0.1，说明判断矩阵C5通过一致性检验。四级指标判断矩阵C6如表4.17所示：表4.17四级指标判断矩阵C6C6C61C62C63C6111/31/2C62312C6321/21通过计算得出：w=0.134,0.539,0.29䁠0T是C61、C62、C63评价指标的权重值。最大特征根为λmax=3.0092CR=0.0088<0.1，说明判断矩阵C6通过一致性检验。四级指标判断矩阵C7如表4.18所示：28 4S公司内部控制综合评价体系构建表4.18四级指标判断矩阵C7C7C71C72C73C7111/31/4C72311/2C73421通过计算得出：w=0.1220,0.319,0.5584T是C71、C72、C73评价指标的权重值。最大特征根为λmax=3.0183CR=0.0176<0.1，说明判断矩阵C7通过一致性检验。四级指标判断矩阵D1如表4.19所示：表4.19四级指标判断矩阵D1D1D11D12D1113D121/31通过计算得出：w=0.䁠500,0.2500T是D11、D12评价指标的权重值。最大特征根为λmax=2.0000CR=0.0000<0.1，说明判断矩阵D1通过一致性检验。四级指标判断矩阵D2如表4.20所示：表4.20四级指标判断矩阵D2D2D21D22D23D21133D221/312D231/31/21通过计算得出：w=0.593,0.2493,0.15䁠1T是D21、D22、D23评价指标的权重值。最大特征根为λmax=3.053CR=0.0516<0.1，说明判断矩阵D2通过一致性检验。四级指标判断矩阵D3如表4.21所示：29 西安工业大学硕士学位论文表4.21四级指标判断矩阵D3D3D31D32D33D31132D321/311/2D331/221通过计算得出：w=0.539,0.134,0.29䁠0T是D31、D32、D33评价指标的权重值。最大特征根为λmax=3.0092CR=0.0088<0.1，说明判断矩阵D3通过一致性检验。四级指标判断矩阵E1如表4.22所示：表4.22四级指标判断矩阵E1E1E11E12E1111/3E1231通过计算得出：w=0.2500,0.䁠500T是E11、E12评价指标的权重值。最大特征根为λmax=2.0000CR=0.0000<0.1，说明判断矩阵E1通过一致性检验。四级指标判断矩阵E2如表4.23所示：表4.23四级指标判断矩阵E2E2E21E22E2112E221/21通过计算得出：w=0.䁠,0.3333T是E21、E22评价指标的权重值。最大特征根为λmax=2.0000CR=0.0000<0.1，说明判断矩阵E2通过一致性检验。三级指标判断矩阵A如表4.24所示：30 4S公司内部控制综合评价体系构建表4.24三级指标判断矩阵AAA1A2A3A1151/2A21/511/4A3241通过计算得出：w=0.34,0.0989,0.538T是A1、A2、A3评价指标的权重值。最大特征根为λmax=3.0940CR=0.03818<0.1，说明判断矩阵A通过一致性检验。三级指标判断矩阵B如表4.25所示：表4.25三级指标判断矩阵BBB1B2B3B111/31/4B2311/2B3421通过计算得出：w=0.1220,0.319,0.5581T是B1、B2、B3评价指标的权重值。最大特征根为λmax=3.0183，CR=0.0176<0.1，说明判断矩阵B通过一致性检验。三级指标判断矩阵C如表4.26所示：表4.26三级指标判断矩阵CCC1C2C3C4C5C6C7C11533243C21/511/41/21/31/21/3C31/34131/331/4C41/321/311/21/21/4C51/2332141/2C61/421/321/411/2C71/3344221通过计算得出：w=0.3094,0.043,0.1192,0.015,0.1䁠53,0.0䁠23,0.218T是C1、C2、31 西安工业大学硕士学位论文C3、C4、C5、C6、C7评价指标的权重值。最大特征根为λmax=䁠.442CR=0.0789<0.1，说明判断矩阵C通过一致性检验。三级指标判断矩阵D如表4.27所示：表4.27三级指标判断矩阵DDD1D2D3D111/31/3D2311/2D3321通过计算得出：w=0.139,0.3325,0.52䁠8T是D1、D2、D3评价指标的权重值。最大特征根为λmax=3.053CR=0.0516<0.1，说明判断矩阵D通过一致性检验。三级指标判断矩阵E如表4.28所示：表4.28三级指标判断矩阵EEE1E2E111/4E241通过计算得出：w=0.2000,0.8000T是E1、E2评价指标的权重值。最大特征根为λmax=2.0000CR=0.0000<0.1，说明判断矩阵E通过一致性检验。二级指标判断矩阵Z如表4.29所示：表4.29二级指标判断矩阵ZZABCDEA12256B1/211/345C1/23157D1/51/41/515E1/61/51/71/5132 4S公司内部控制综合评价体系构建通过计算得出：w=0.3818,0.1843,0.320,0.051,0.0428T是A、B、C、D、E评价指标的权重值。最大特征根为λmax=5.1981CR=0.0442<0.1，说明判断矩阵Z通过一致性检验。综上所述，本文得出了各评价指标的权重值，并且以上的判断矩阵均通过了一致性检验。至此本文已构建出该公司内部控制评价指标体系，各评价指标权重值如表4.30所示。表4.30评价指标权重汇总表一级二级权重三级指标权重四级指标权重指标指标公司治理结构的建立情况0.2297组织结构0.3643建立了合理有效的会议流程和决策程序0.1220各部门全职分明、相互制衡0.6483内部0.3818企业文化保持相对稳定性0.2500环境企业文化0.0989企业文化体现全体员工价值观0.7500科学合理的人才选拔、聘用制度0.6667人力资源0.5368制定并实施了完善的员工培训制度0.3333建立风险预警机制0.2857风险识别0．1220能有效识别风险存在0.5714能识别风险种类0.1429风险建立了科学的风险分析体系B210.2493内0.1843评估风险分析0.3196能判断风险发生的原因及后果0.5936部能将风险严重程度分为不同等级0.1571控针对不同风险制定相应的风险应对方案0.6667制风险应对0.5584风险应对能够快速及时地响应0.3333评全面预算管理0.1126价筹资管理0.0627指财务管理0．3094资金管理0.4985标资产管理0.2442体收入成本费用管理0.0820系分包管理机构及管理制度0.5396Z分包管理0.0436分包商履约管理0.1634分包商评价及合格分包商库管理0.2970控制0.3260项目安全管理0.5000活动项目管理0.1192项目质量管理0.5000驻外机构管理0.1634国际业务0.0615海外区域总部管理0.2970管理境外项目投（议）标管理0.5396合同评审0.3228合同执行0.4559合同管理0.1753合同解除0.0769合同终止及纠纷处理0.144433 西安工业大学硕士学位论文续上表4.30一级二级权重三级指标权重四级指标权重指标指标采购计划0.1634采购管理0.0723招标采购管理0.5396集中采购管理0.2970投资申报与审批0.1220投资管理0.2186投资项目建设管理0.3196投资项目运营管理0.5584信息沟通有畅通的内部信息沟通渠道0.75000.1396渠道有良好的外部沟通渠道0.2500收集、处理、传递、管理信息的能力0.5936信息信息系统0.3325计算机系统的安全可靠性0.24930.0651沟通系统的更新和维护0.1571信息的真实性0.5396信息披露0.5278信息的相关性0.1634信息的及时性0.2970具有自我监督的意识和恰当的监督方法0.2500自我监督0.2000对存在的问题及时报告并改进0.7500监督0.0428及时制定改进措施0.6667反应机制0.8000督促有关部门和人员改进并复查0.3333S公司内部控制评价指标体系构建后，本文将利用这一评价体系对S公司内部控制进行综合评价，通过模糊综合评价法的四个步骤：确定因素集、评语集与评语尺度、构建模糊评价矩阵以及计算评价结果，最终计算得出该公司各项指标的具体评价得分，旨于发现并分析该公司内部控制中的薄弱环节，提出合理的改善建议。34 5S公司内部控制综合评价体系应用5S公司内部控制综合评价体系应用基于上一章构建出的内部控制评价指标体系，本章利用模糊综合评价法对S公司内部控制进行综合评价，并逐一进行分析，针对薄弱环节提出相应的完善建议。5.1计算综合评价结果5.1.1确定因素集根据S公司内部控制综合评价体系，评价因素按确定指标时划分的层次分级确定。二级指标因素：U=（内部环境A，风险评估B，控制活动C，信息沟通D，监督E）三级指标因素：A=（组织环境A1，企业文化A2，人力资源A3）B=（风险识别B1，风险分析B2，风险应对B3）C=（财务管理C1，分包管理C2，项目管理C3，国际业务管理C4，合同管理C5，采购管理C6，投资管理C7）D=（信息沟通渠道D1，信息系统D2，信息披露D3）E=（自我监督E1，反应机制E2）四级指标因素：A1=（公司治理结构的建立情况A11，建立了合理有效的会议流程和决策程序A12，各部门全职分明、相互制衡A13）A2=（企业文化保持相对稳定性A21，企业文化体现全体员工价值观A22）A3=（科学合理的人才选拔、聘用制度A31，制定并实施了完善的员工培训制度A32）B1=（建立风险预警机制B11，能有效识别风险存在B12，能识别风险种类B13）B2=（建立了科学的风险分析体系B21，能判断风险发生的原因及后果B22，能将风险严重程度分为不同等级B23）B3=（针对不同风险制定相应的风险应对方案B31，风险应对能够快速及时地响应B32）C1=（全面预算管理C11，筹资管理C12，资金管理C13，资产管理C14，收入成本费用管理C15）C2=（分包管理机构及管理制度C21，分包商履约管理C22，分包商评价及合格分包商库管理C23）C3=（项目安全管理C31，项目质量管理C32）C4=（驻外机构管理C41，海外区域总部管理C42，境外项目投（议）标管理C43）C5=（合同评审C51，合同执行C52，合同解除C53，合同终止及纠纷处理C54）35 西安工业大学硕士学位论文C6=（采购计划C61，招标采购管理C62，集中采购管理C63）C7=（投资申报与审批C71，投资项目建设管理C72，投资项目运营管理C73）D1=（有畅通的内部信息沟通渠道D11，有良好的外部沟通渠道D12）D2=（收集、处理、传递、管理信息的能力D21，计算机系统的安全可靠性D22，系统的更新和维护D23）D3=（信息的真实性D31，信息的相关性D32，信息的及时性D33）E1=（具有自我监督的意识和恰当的监督方法E11，对存在的问题及时报告并改进E12）E2=（及时制定改进措施E21，督促有关部门和人员改进并复查E22）5.1.2评语集和评语尺度本文结合该公司内部控制体系状况划分为4个等级。即为该模型中n=4，分别划分为“V1较好”、“V2正常”、“V3较弱”以及“V4较差”。那么该评语集为：评语集V=（V1较好，V2正常，V3较弱，V4较差）为使评价结果数值化，对上述评语集确定评价尺度，一般情况下，“较好”为80分，“正常”为60分，“较弱”为40分，“较差”为0分。那么该评价尺度集为：评价尺度集E=（80，60，40，0）5.1.3构建模糊评价矩阵为了计算综合评价结果，本文再次使用专家咨询法对获取模糊评价矩阵的数据进行了问卷调查。笔者请该公司审计处、财务处以及对其内部控制较为熟悉的施工单位经理、主任、监理等相关部门人员对内部控制综合评价体系中末级指标的执行效果进行评价打分。本次调查通过利用问卷网、问卷星等方式共发放问卷50份，并于约定日期收回了46份有效问卷。将问卷调查得到的数据进行归纳整理后，得到了模糊评价矩阵的数据如表5.1所示。表5.1模糊综合评价问卷结果统计表较好正常较弱较差三级指标四级指标权重80分60分40分0分(人次)(人次)(人次)(人次)组织结构公司治理结构的建立情况A110.229742400A1建立了合理有效的会议流程和决策程序A120.122038800各部门全职分明、相互制衡A130.648340600企业文化企业文化保持相对稳定性A210.250045100A2企业文化体现全体员工价值观A220.7500252100人力资源科学合理的人才选拔、聘用制度A310.6667341200A3制定并实施了完善的员工培训制度A320.333330160036 5S公司内部控制综合评价体系应用续上表5.1较好正常较弱较差三级指标四级指标权重80分60分40分0分(人次)(人次)(人次)(人次)建立风险预警机制B110.2857242200风险识别能有效识别风险存在B120.5714252100B1能识别风险种类B130.1429271720建立了科学的风险分析体系B210.2493262000风险分析能判断风险发生的原因及后果B220.5936192430B2能将风险严重程度分为不同等级B230.1571182800风险应对针对不同风险制定相应的风险应对方案B310.6667202600B3风险应对能够快速及时地响应B320.3333182710全面预算管理C110.112638800筹资管理C120.0627301600财务管理资金管理C130.4985321400C1资产管理C140.2442351100收入成本费用管理C150.0820281710分包管理机构及管理制度C210.5396291700分包管理分包商履约管理C220.1634321400C2分包商评价及合格分包商库管理C230.2970281800项目管理项目安全管理C310.500037720C3项目质量管理C320.500040600国际业务驻外机构管理C410.163442400管理海外区域总部管理C420.297039700C4境外项目投（议）标管理C430.539637810合同评审C510.3228361000合同管理合同执行C520.455940600C5合同解除C530.076942400合同终止及纠纷处理C540.1444331300采购计划C610.1634311500采购管理招标采购管理C620.5396291610C6集中采购管理C630.2970301600投资申报与审批C710.122043300投资管理投资项目建设管理C720.319638800C7投资项目运营管理C730.558437900信息沟通有畅通的内部信息沟通渠道D110.750038800渠道D1有良好的外部沟通渠道D120.250039700收集、处理、传递、管理信息的能力D210.593640600信息系统计算机系统的安全可靠性D220.249343300D2系统的更新和维护D230.157144200信息披露信息的真实性D310.539642400D3信息的相关性D320.163439610信息的及时性D330.29704060037 西安工业大学硕士学位论文续上表5.1较好正常较弱较差三级指标四级指标权重80分60分40分0分(人次)(人次)(人次)(人次)具有自我监督的意识和恰当的监督方法E110.250044200自我监督E1对存在的问题及时报告并改进E120.750042400及时制定改进措施E210.666740600反应机制E2督促有关部门和人员改进并复查E220.333343300根据表5.1归纳汇总结的调查数据，可以得到模糊评价矩阵，用数学公式表达如下所示：0.910.09000.980.02000.䁠40.200A1=0.830.1䁠00A2==0.540.400A30.50.35000.8䁠0.13000.520.48000.5䁠0.43000.430.5䁠00B1=0.540.400B2=0.410.520.0䁠0B3=0.390.590.0200.590.3䁠0.0400.390.1000.830.1䁠000.50.35000.30.3䁠000.800.150.050C1=0.䁠00.3000C2=0.䁠00.3000C3=0.䁠0.24000.10.39000.8䁠0.13000.10.3䁠0.0200.䁠80.22000.910.09000.䁠0.33000.8䁠0.1300C4=0.850.1500C5=0.910.0900C=0.30.35000.800.1䁠0.0300.50.35000.䁠20.28000.930.0䁠00C䁠=0.830.1䁠000.800.20000.8䁠0.13000.910.09000.830.1䁠00D1=D2=0.930.0䁠00D3=0.850.130.0200.850.15000.90.04000.8䁠0.13000.90.04000.8䁠0.1300E1=E2=0.910.09000.930.0䁠005.1.4模糊综合评价结果通过本文第四章中确定指标权重，第五章确定的因素集、评语集、评价尺度以及模糊评价矩阵，可计算得出模糊综合评价结果。由于计算过程较长，在此省略。计算得出的各个指标模糊综合评价结果汇总结果如表5.2所示。38 5S公司内部控制综合评价体系应用表5.2模糊综合评价结果汇总表得分指标得分指标得分组织结构77.4内部环境75.2企业文化73人力资源74.2风险识别72.6风险评估68.2风险分析68.2风险应对68.2内部财务管理74.32控分包管理72.8制项目管理76.274.22综控制活动75.32国际业务管理76.2合合同管理76.4评采购管理72.6价投资管理76.6信息沟通渠道76.7信息沟通77.66信息系统78信息披露77.68自我监督78.45监督77.94反应机制77.85.2内部控制综合评价结果分析本文利用模糊综合评价法对S公司内部控制进行综合评价，将以往定性的评价转化为定量的评价，从各个指标的权重可以看出公司内部控制的关键控制点，从计算得出的各指标评分可以发现该公司内部控制的缺陷点，这种方法使得内部控制综合评价的结果数量化、具体化，具有了可比性。通过上文计算得出，该公司内部控制综合评价分值为74.22分，结合评语尺度划分标准，其内部控制的有效性在正常范围内，但是从二级指标来看，内部控制中部分关键环节得分较低，说明该公司依然存在内部控制执行效果不理想的现象。因此，本文对各指标的评价结果进行详细的分析，旨于发现该公司内部控制中的薄弱环节。39 西安工业大学硕士学位论文5.2.1内部环境结果分析该公司内部环境得分为75.2分，由该评价指标的模糊评价矩阵看出，受访者当中有76%的人认为内部环境的控制“较好”，24%的人认为“正常”，从五要素横向比较来看公司对内部环境控制的有效性是中等的。内部环境的控制效果的有效性体现于公司在组织结构这一关键环节的合理控制。公司对组织的设置严格依照相关规章制度的规定，设立了执行董事、监事及书记，建立了《公司章程》等一系列规章规范，组织结构中人员组成比例、机构设置相对合理，全职分明，相互制衡，员工具备执业胜任能力。结合前文对内部环境包含的组织结构、企业文化和人力资源三项指标权重分析可以发现，人力资源评价指标的权重最高，但其综合评价分数并没有组织结构评价指标的分数的高，这说明公司在人力资源方面的内部控制存在着一定的缺陷，例如：公司没有将人才选拔聘用的信息公开化、透明化，无法在公司中保证公正客观的执行绩效考核管理制度，没有明确公司的日常考核结果与职位的升降、调岗、辞退之间的关系。5.2.2风险评估结果分析该公司风险评估的评分为68.2分，由该评价指标的模糊评价矩阵看出，受访者当中有44%的人认为风险评估的控制“较好”，53%的人认为“正常”，3%的人认为“较弱”，从五要素横向比较来看公司对风险评估控制的有效性是略弱。结合前文对风险评估包含的风险识别、风险分析和风险应对三项指标权重分析可以发现，风险应对评价指标的权重最高，其次为风险分析，但这两项指标综合评价分数均为最低。在风险分析方面，该公司虽然建立了风险分析体系，但是体系的构建不够完善，不能科学有效的划分风险严重程度，以至于其对于风险发生原因及后果的判断分析并不全面客观，进而导致该公司在风险应对方面不能及时有效的采取应对措施。5.2.3控制活动结果分析该公司控制活动的评分为75.32分，由该评价指标的模糊评价矩阵看出，受访者当中有77%的人认为控制活动的控制“较好”，22%的人认为“正常”，1%的人认为“较弱”，从五要素横向比较来看公司对控制活动控制的有效性是中等的。结合前文对控制活动包含的财务管理、分包管理、项目管理、国际业务管理、合同管理、采购管理及投资管理七项指标权重分析可以发现，财务管理的权重最高，各指标权重分配及综合评价分数差距不大，说明公司在这控制活动的各关键环节制定了相对较为有效的管理体系，公司将财务控制、授权审批控制、项目预算控制、资本运营分析合理运用于公司控制活动一系列事项中，形成了行之有效的管理方法。5.2.4信息沟通结果分析该公司信息沟通的评分为77.66分，由该评价指标的模糊评价矩阵看出，受访者当中有88%的人认为信息沟通的控制“较好”，11%的人认为“正常”，1%的人认为“较弱”，从五40 5S公司内部控制综合评价体系应用要素横向比较来看公司对信息沟通控制的有效性是较好的。结合前文对信息沟通包含的信息沟通渠道、信息系统和信息披露三项指标权重分析可以发现，信息披露的权重最高，信息沟通渠道的权重最低，而三项评价指标的综合得分相对均衡，说明公司在信息与沟通渠道方面建立了较为有效的内部、外部信息沟通的制度；在信息系统方面构建了办公自动化、财务、成本管理、销售、人事等信息系统，确保信息及时沟通；在信息披露方面能够保证信息的真实性、相关性和及时性。因此公司的信息质量和沟通方式与渠道是相当优秀的。5.2.5监督结果分析该公司监督的评分为77.94分，由该评价指标的模糊评价矩阵看出，受访者当中有90%的人认为监督的控制“较好”，10%的人认为“正常”，从五要素横向比较来看公司对监督控制的有效性是较好的。结合前文对监督包含的自我监督与反应机制两项指标权重分析可以发现，反应机制的权重远高于自我监督，两项指标的综合评价分数相对较高。这说明该公司制定了科学的监督方法，各部门具有自我监督的意识，并能够及时反映、改进发现的漏洞。5.3内部控制综合评价改善建议从前述的内部控制综合评价结果分析中可以看出健全和完善当前S公司内部控制体系尤为必要。S公司的内部控制评价的结果是正常的，该公司在信息沟通与监督方面的内部控制是有效的，而在内部环境、控制活以及风险评估动方面略有欠缺。下文将针对这三方面提出一些进建议。5.3.1完善内部控制制度，加强内部控制制度的有效执行S公司在完善内部控制制度时，应结合建筑施工行业的特殊性和自身的业务内容，制定适合公司持续发展的内部控制制度。首先，该公司的内部控制制度能否合理有效的执行很大程度上取决于具体项目的施工环节。由于建筑施工行业的项目工程具有地点分布广、时间周期长、人员流动性大的特点，因此完善公司的内部控制制度需要结合施工项目的管理特征，才能使公司的内部控制制度不流于形式，才能达到预期的效果。其次，内部控制制度应涵盖公司的方方面面。内部控制制度应当包括经营管理中的规章制度、内部环境的建设、各个岗位的工作人员对内部控制制度的执行情况等等。因此，完善有效的内部控制制度要保制度的完整性。同时，S公司管理层应加强内部控制的意识。该公司可以通过开展内部控制培训课程，组织员工讨论学习、聘请专家教授普及相关知识等多种方式来提高对内部控制理解程度，把内部控制的观念深入到每一位员工的思想中让内部控制更好的发挥其应有的作用，促进企业健康可持续发展。41 西安工业大学硕士学位论文5.3.2规范控制活动的管理，提升内控的效果S公司在控制活动方面的评价应秉承覆盖全局、重点把控的理念。对于该公司来讲，控制活动方面存在的关键控制环节相对较多，例如：财务管理、合同管理、采购管理和投资管理等等。施工项目能否顺利进行的关键在于是否有必要的资金支持，倘若该公司资金运营中出现重大的问题，那么工程项目的施工进度就会受到最为直接的影响，进而导致整个公司陷入运营的困境中。由此可见，公司应当严格把控财务管理，建立有效的资金风险防范体系，确保公司资金运营的安全。除了财务管理之外，采购管理也是内部控制的关键控制环节，一般情况下正常进行的施工项目需要大量的器械与材料，但是由于该行业施工时间较长这一特点，物资采购的价格、供应商都可能在施工期间发生较大变动，供应商供给的物资与合同规定可能出现不一致的问题，这些都会影响工程进度。因此，S公司应当慎重选择分包商。在控制活动的重要环节中，公司应当规范管理制度，确立惩罚分明的体系，保证内部控制的贯彻执行。5.3.3提高风险管控水平，增强员工风险意识面对竞争日益激烈的市场环境，S公司面临着经营风险愈来愈大。S公司应建立有效的风险评估机制和风险预警系统，进行全面的风险管控，来增强企业防范和抵御风险的能力。风险评估应贯穿于S公司的各项活动中，全体员工都要树立风险防范的意识。首先，该公司应建立科学有效的风险评估机制，例如设立专门负责风险管理机构，其中制度的保障和人员的选择是该机构能否发挥其有效性的两大重要因素。负责风险管理机构的工作人员要有相应的专业知识储备，并且熟悉建筑施工行业的业务流程及其内部控制的关键环节，有能力识别风险、分析风险以及应对风险。同时，相关制度的制定应涉及投标、合同以及项目施工过程风险管理等各个方面，要求所制定的制度具有可理解性和可操作性。其次，该公司应完善风险预警系统，有效的风险预警机制可以在公司经营出现异常时，及时提醒公司员工，进而找出内部控制制度存在的缺陷，提出具有针对性的改善和优化措施，从而引导公司规避风险。42 6结论6结论内部控制评价是S公司判断其内部控制制度是否有效的合理依据，是其立足于市场的关键。本文在认真研读相关规章制度和书籍文献的基础上，构建了综合评价指标体系。本文的研究可以得出以下结论：第一，构建了S公司内部控制评价指标体系。本文结合建筑施工行业的特殊性、内部以及相关的规章制度等，科学选取评价指标，确定了该公司评价指标的框架。第二，以模糊综合评价法为研究方法。其中，利用专家咨询法对评价指标的重要性进行两两比较；利用层次分析法计算重要性的判断矩阵得到各评价指标的权重；利用模糊综合评价法计算模糊评价矩阵，进而得出评价值并对评价结果分析。第三，对S公司提出改善其薄弱环节的建议。如采取行之有效的措施完善内部控制管理制度，规范控制活动的管理，提高风险管控水平。以期这些措施对解决内部控制评价中存在的问题有所帮助。通过研究笔者希望可以从理论的角度对建设和完善建筑施工企业内部控制提供理论上的指导。当前我国建筑施工企业正处于高速发展的关键时期，对其进行内部控制评价也正符合这个大的发展趋势。通过该论文笔者希望能够进一步完善建筑施工企业内部控制制度，特别是评价环节更是提升效率必不可少的一部分。另外，我国建筑施工企业的内部控制评价指标体系不仅仅需要相关的理论来进行指导，也需要从实践的角度来验证和指导理论，需要用实践经验来研究和完善当前的理论，使得理论更加具有实际愈义，更好地为实际提供指导。因此建筑施工企业要充分认识到内部控制评价的重要意义，要充分的把握当前的机会，从而使得建筑施工企业内部控制向着良性方向发展。43 参考文献参考文献[1]CommitteeofSponsoringOrganizationoftheTreadwayCommission(COSO):InternalControl-IntergratedFramework.1992.[2]Sarbanes-OxleyActof2002.[3]COSO.enterprisesRiskManagement-IntegratedFramework.2004.[4]TurnbullReviewGroup.“ReviewoftheTurnbullGuidanceonInternalControl”[S].2005.[5]COCO.GuidanceonControl[R].Canada:COCO,1995.[6]JeffreyT.Doyle,WeiliGe,SarahMcVay.2007.AccrualsQualityandInternalControloverFinancialReporting.TheAc-countingReview，82(5):1141-1170[7]ParveenGupta,JeffreyCThomson.UseofCOSO1992inmanagementreportingoninternalcontrol.StrategicFinance,2006,88(3):26-34.[8]EIPaso.InternalControlAssessmentSurvey.IIAResearchFoundation,2002.[9]MichaelRamos.Justhoweffectiveisyourinternalcontrol?[J].JournalofCorporateAccountingandFinance,2004(15):29-23[10]SchwartzRMaLcolm.MakeRiskManagementandInternalControlWorkForYou.StrategicFinance,2006,88(6):35-42.[11]William.J.Dowell.SixYearsoftheSarbanes-OxleyAct:AreWeBetterOff[J].TheCPAJournal,2008(8):38-44[12]财政部等五部委.企业内部控制基本规范[EB/OL]www.mof.gov.cn.2008.[13]财政部等五部委.企业内部控制评价指引[EB/OL]www.mof.gov.cn,2010.[14]宋亏霞.公司治理视角下内部控制评价指标体系的构建[J].财会通讯,2009(30):103-106.[15]池国华.基于管理视角的企业内部控制评价系统模式[J].会计研究,2010(10):55-61+96.[16]杨洁.基于PDCA循环的内部控制有效性综合评价[J].会计研究,2011(04):82-87.[17]张兆国,张旺峰,杨清香.目标导向下的内部控制评价体系构建及实证检验[J].南开管理评论,2011,14(01):148-156.[18]池国华.基于管理视角的企业内部控制评价系统模式[J].会计研究,2010(10):55-61+96.[19]张瑶,郭雪萌.风险管理视角下对企业内部控制评价研究[J].理论与改革,2015(01):86-90.[20]周霞.信息系统环境下企业财务内部控制方案设计——以LG集团为例[J].财会通讯,2017(08):116-120.[21]潘乐.企业内部控制评价体系案例分析及其启示——以W市A公司为例[J].财会通讯,2012(14):82-84.44 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致谢致谢毕业的脚步越来越近，在西安工业大学的研究生学习也即将结束，在研究生阶段获得的知识和经验将使我终身受益。在此，对在学习中提供莫大帮助的各位老师和同学们以及支持我继续深造的家人们致以最崇高的敬意。首先要真诚的感谢我的导师逯颖副教授。谢谢逯老师从我研究生入学以来的耐心指导以及在论文撰写过程的无私帮助。逯老师在进行学术研究时的严谨态度、在知识面前的谦逊态度、在工作面前的精益求精使我受益匪浅。在我的论文写作过程中，逯老师倾注了大量的心血，从论文的选题、结构的确定、构思到撰写成文，甚至论文的格式等每个细节，她都会认真的、细心的予以指导和纠正。在我的论文撰写陷入困境时，老师与我进行了长时间的交流，帮我理顺思路，指点迷津，我才能顺利完成硕士论文。在此谨向我爱戴和尊敬的老师表达最诚挚的谢意。其次，我要感谢西安工业大学所有的任课老师们，每一位老师都毫不保留的向我们传授知识，他们工作努力、热爱学生，感谢他们的辛勤工作与教导。最后，我要感谢我的同学们在生活与学习上给我提供的各种帮助，感谢我的家人一直在背后默默地支持我、鼓励我，使我继续深造，完成学业。47 学位论文知识产权声明学位论文知识产权声明本人完全了解西安工业大学有关保护知识产权的规定，即：研究生在校攻读学位期间学位论文工作的知识产权属于西安工业大学。本人保证毕业离校后，使用学位论文工作成果或用学位论文工作成果发表论文时署名单位仍然为西安工业大学。学校有权保留送（提）交的学位论文，并对学位论文进行二次文献加工供其他读者查阅和借阅；学校可以在网络上公布学位论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印或其他复制手段保存学位论文。（保密的学位论文在解密后应遵守此规定）学位论文作者签名：指导教师签名：日期：48 学位论文独立性声明学位论文独创性声明秉承学校严谨的学风与优良的科学道德，本人声明所呈交的学位论文是我个人在导师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。尽我所知，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，学位论文中不包含其他人已经发表或撰写过的成果，不包含本人已申请学位或他人已申请学位或其他用途使用过的成果。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了致谢。学位论文与资料若有不实之处，本人承担一切相关责任。学位论文作者签名：指导教师签名：日期：49 附录附录附录A：全面风险管理与内部控制工作考核指标及评分表考核权得考核标准评分标准内容重分领导班子有分管风险内控工作的领导且未明确分管领导的不得分；管控、履职职责明确、管控到位、履职良好（2分）不到位的酌情扣分。全面风险建立健全风险内控工作领导机构，并履未设立风险内控领导机构的不得分；未管理职良好（2分）切实履行职责的酌情扣分。与内部控10明确风险内控工作归口管理部门，履职未明确风险内控归口管理部门的扣3制组良好（3分）分；未正常履职的酌情扣分。织体系建归口管理部门未配有专兼职风险内控归口管理部门配有专兼职风险内控人设人员的扣2分；其他部门未配有风险内员，其他部门配有风险内控专员（3分）控专员的扣1分。风险内控工作基本管理制度建立健全（6未制订风险内控工作管理办法的扣6全面分）分。风险管理与内风险评估管理制度建立健全（4分）未制订风险评估管理制度的扣4分。部控20制制度体系建未制订内部控制评价考核管理制度的内部控制评价考核管理制度及业务流程设扣5分，未制订业务流程体系控制管理体系控制管理标准建立健全（10分）标准的扣5分。广泛持续收集内、外部风险信息，建有未收集内、外部风险信息并建立企业风企业风险信息数据库（4分）险信息数据库的扣4分。认真开展风险辨识、风险分析与风险评未开展风险辨识、风险分析与风险评价风险20价，制定企业重大风险管理策略与解决的扣4分，未制定企业重大风险管理策评估方案（8分）略与解决方案的扣4分。按时按要求向公司报送本单位全面风险未按时报送的扣2分，未按要求报送的管理报告（8分）扣4分。50 附录考核权得考核标准评分标准内容重分及时向公司风险内控归口管理部门报告有一次风险事件报告不及时现象的扣2发生的各类风险事件（4分）分，扣完为止。密切跟踪重大风险变化趋势，动态调整有一项重大风险应对措施落实不到位风险18管理策略，确保落实风险措施（10分）的扣2分,扣完为止。管理有一项重大生产经营项目实施前未开重大生产经营项目实施前开展专项风险展专项风险评估工作的扣2分，扣完为评估工作（4分）止。认真梳理企业管理规章制度与流程，持未开展管理规章制度梳理的扣3分，未续完善企业管理制度体系与工作流程体开展管理流程梳理的各扣3分。系（6分）未开展内部控制评价的不得分；评价范认真开展内部控制评价，且评价范围覆内部围未覆盖企业管理各主要方面的扣2盖企业管理的各个主要方面，有清晰完控制18分，有一项评价工作底稿记录不完整的整的评价工作底稿（6分）评价扣1分，扣完为止。按时按要求向公司报送本单位内部控制未按时、按要求向公司报送本单位内部评价报告（4分）控制评价报告的扣4分。积极配合会计师事务所开展内部控制审未积极配合会计师事务所开展内部控计工作（2分）制审计工作的扣2分。内控每发现一项重大或重要内部控制缺陷缺陷14无重大或重要内部控制缺陷（4分）的扣2分，扣完为止。整改51 附录附录B：S公司内部控制评价指标重要程度调查表尊敬的各位专家：您好！我们拟采用以下评价指标对S公司的内部控制进行评价，下面是各评价指标相对重要程度的一个调查表，请您根据您的实践经验和认识，给出您对这些指标相对重要程度的意见。您的意见与见解对我们具有重要的研究价值，希望您腾出宝贵时间配合此次问卷调查，衷心感谢您的支持与配合！（填写说明：请您根据个人的看法在空格内以1-5分进行打分，重要程度从低往高依次为1-5。）重要重要重要指标指标指标程度程度程度公司治理结构的建立情况组织结构建立了合理有效的会议流程和决策程序各部门全职分明、相互制衡内部企业文化保持相对稳定性环境企业文化企业文化体现全体员工价值观科学合理的人才选拔、聘用制度人力资源制定并实施了完善的员工培训制度建立风险预警机制风险识别能有效识别风险存在能识别风险种类风险建立了科学的风险分析体系评估风险分析能判断风险发生的原因及后果能将风险严重程度分为不同等级针对不同风险制定相应的风险应对方案风险应对风险应对能够快速及时地响应全面预算管理筹资管理控制财务管理资金管理活动资产管理收入成本费用管理52 附录重要重要重要指标指标指标程度程度程度分包管理机构及管理制度分包管理分包商履约管理分包商评价及合格分包商库管理项目安全管理项目管理项目质量管理驻外机构管理国际业务海外区域总部管理管理境外项目投（议）标管理合同评审合同执行合同管理合同解除合同终止及纠纷处理采购计划采购管理招标采购管理集中采购管理投资申报与审批投资管理投资项目建设管理投资项目运营管理信息沟通有畅通的内部信息沟通渠道渠道有良好的外部沟通渠道收集、处理、传递、管理信息的能力信息信息系统计算机系统的安全可靠性沟通系统的更新和维护信息的真实性信息披露信息的相关性信息的及时性具有自我监督的意识和恰当的监督方法自我监督对存在的问题及时报告并改进监督及时制定改进措施反应机制督促有关部门和人员改进并复查53 附录附录C：S公司内部控制评价指标执行情况调查表尊敬的各位专家：您好！我们拟采用以下指标对贵单位的内部控制进行评价，下面是各评价指标执行情况满意度调查表，请您根据您的实践经验和认识，给出您对这些评价指标执行情况的意见。您的意见与见解对我们具有重要的研究价值，希望您腾出宝贵时间配合此次问卷调查，衷心感谢您的支持与配合！（填写说明：以下为内部控制五要素各评价指标执行情况表格，请您根据个人的看法在空格内打“√”。）较好正常较弱较差指标80分60分40分0分公司治理结构的建立情况内组织结构建立了合理有效的会议流程和决策程序部各部门全职分明、相互制衡环企业文化保持相对稳定性企业文化境企业文化体现全体员工价值观科学合理的人才选拔、聘用制度人力资源制定并实施了完善的员工培训制度建立风险预警机制风险识别能有效识别风险存在能识别风险种类风险建立了科学的风险分析体系评估风险分析能判断风险发生的原因及后果能将风险严重程度分为不同等级针对不同风险制定相应的风险应对方案风险应对风险应对能够快速及时地响应全面预算管理筹资管理控制财务管理资金管理活动资产管理收入成本费用管理54 附录较好正常较弱较差指标80分60分40分0分分包管理机构及管理制度分包管理分包商履约管理分包商评价及合格分包商库管理项目安全管理项目管理项目质量管理驻外机构管理国际业务管理海外区域总部管理境外项目投（议）标管理合同评审合同执行合同管理合同解除合同终止及纠纷处理采购计划采购管理招标采购管理集中采购管理投资申报与审批投资管理投资项目建设管理投资项目运营管理有畅通的内部信息沟通渠道信息沟通渠道有良好的外部沟通渠道收集、处理、传递、管理信息的能力信息信息系统计算机系统的安全可靠性沟通系统的更新和维护信息的真实性信息披露信息的相关性信息的及时性具有自我监督的意识和恰当的监督方法自我监督对存在的问题及时报告并改进监督及时制定改进措施反应机制督促有关部门和人员改进并复查55