我国环境税费现状分析与政策选择

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1、我国环境税费现状分析与政策选择　　【摘要】面对依然严峻的环境形势，国家越来越重视采用新的法律、行政和经济手段来处理环境问题，目前环境税已提到议事日程。文章首先分析了税收政策与环境保护的关系；其次梳理了我国环境保护税费的制度与实施现状，对存在的问题进行了分析；最后提出了促进我国环境保护的税收政策选择：提高排污收费标准，完善排污收费制度；开征环境税，建立完善环境税费体系；调整相关税种，完善约束性和激励性的环境税收措施；全社会共同参与，营造良好的环境税收氛围。　　【关键词】税收政策；环境保护；排污收费；环境税　　当前，环境状况总体恶化的趋势尚未得到根本遏制，环

2、境矛盾凸显，压力继续加大。据全国环境统计公报（2010年）统计，2010年，全国废水排放总量617.3亿吨，比上年增加4.7%。其中，工业废水排放量237.5亿吨，占废水排放总量的38.5%，比上年增长1.3%；城镇生活污水排放量379.8亿吨，占废水排放总量的61.5%，比上年增加6.9%。工业固体废物产生量24.1亿吨，比上年增加18.1%。工业固体废物综合利用率为66.7%，比上年减少0.3个百分点。废气中二氧化硫排放量虽然比上年减少1.3%，但仍然排放了2185.1万吨。面对依然严峻的环境形势，国家越来越重视采用新的法律、行政和经济手段来处理环境

3、问题。近年来，环境税多次出现在政府工作报告、研究文献和新闻媒体当中，税收政策与环境保护的关系越来越密切。　　首先，税收政策是实现环境保护的一个有效工具。环境资源具有公共物品性质，同时环境污染具有外部不经济性，决定了环境问题不能通过市场机制自身解决，也就是说环境污染造成的社会成本无法在市场经济发展过程中得以自行弥补和有效转移。因此，政府必须介入来弥补市场在环境资源配置方面功能的不足。和其他手段相比，税收手段具有来源稳定、征收面广、征收成本低和作用强度大等优点，政府可以通过税收政策，向施加外部不经济性的厂商征收恰好等于外部边际成本的税收，来补偿由环境污染造成

4、的社会损失。其次，税收政策能鼓励企业的环保行为。经济学家普遍认为，通过税收政策，如果对企业的污染排放征收惩罚性庇古税，则无论在短期或长期都可以有效消除污染所造成的外部性，从而实现资源的帕累托最优配置。一般来说，政府对企业的鼓励政策主要作用于资本使用者成本之上，即企业拥有资产时所承受的成本。一个企业的使用成本越低，企业所持有的资本量就越多，投资者的投资欲望也会越大，而所得税就是资本使用者成本之一。故对于环保型企业，国家可以运用差别税率、税收返还等税收手段，对发展环保企业给予税收优惠，激励企业进行清洁生产，鼓励其使用环保、节能产品。最后，税收政策还可引导居民

5、的绿色消费行为。消费者在商品交易过程中追求的是个人效用最大化，因此在消费决策中产品的价格起着决定性的作用。而产品的价格只包括通过市场机制形成的成本而不包含资源消耗、环境破坏所产生的生态成本。因此，政府可以通过税收政策来调节产品的价格，引导消费者的绿色消费行为。　　一、我国环境保护税费制度与实施的现实考察　　目前，在我国的税收制度中还没有专门的环境保护税种，主要是通过相关税种进行调节，可以概括为激励型和约束型两大类。激励型环境税收是指通过在增值税和所得税等税种中规定对合理利用资源、保护环境的产品和行为给予减免税、退税等税收优惠的激励性环境税收。其中增值税的

6、优惠政策立足于鼓励资源综合利用、促进废旧物资回收、鼓励清洁能源和环保产品、鼓励污水处理；优惠手段包括免税、即征即退、减半征税、允许抵扣进项税额等。如利用废旧沥青、混凝土、煤矸石、粉煤灰等固体废物的，实行增值税即征即退的政策；对再生水和污水处理劳务免征增值税等。2008年初，企业所得税实现“两法”合并（国内企业所得税和外资企业所得税合并）后进一步统一和规范。新的企业所得税遵循了科学发展观原则，强调企业所得税法规的制定要有利于资源的合理运用，有利于生态平衡和环境保护。约束型环境税收是指通过在税种中设置税目或专门的税种来对需要限制的产品或行为进行征税等约束性的

7、环境税收，包括消费税、资源税、城镇土地使用税、车船税、车辆购置税、燃油税、城市维护建设税等税种。其中消费税从设立税种到税目调整，环保用意非常明显，对小汽车、摩托车的重新分类和税率调整体现了按污染程度设计税负的环保理念。这在贯彻国家产业政策，引导社会消费，节约能源和保护环境上有积极作用。资源税对石油、煤炭、天然气等矿产资源征收，对于调节级差收入，防止乱占滥用资源，加强国家对自然资源的保护和管理，促进资源的合理利用，减少资源的损失浪费具有重要意义。2011年11月1日，资源税改革全面实施，将石油、天然气的税额从以前的从量计征改为从价计征，税率为销售额的5%～

8、10%。　　除了在税制当中设置调节环境保护的措施，我国还于20世纪70年代开始实