第7章 货币资金审计

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1、第七章货币资金审计本章学习概要货币资金审计在审计工作中占据基础且重要的地位。通过货币资金审计确定：被审计单位资产负债表的货币资金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；被审计单位在特定期间内发生的货币资金收支业务是否均已记录，有无遗漏；货币资金的余额是否正确；确定货币资金在财务报表上的披露是否恰当。通过对企业货币资金增减变动、结存情况的审计，有利于提高企业财务报表质量，保护企业货币资金安全完整，维护相关的财经法规。本章学习目标1．货币资金概述2．库存现金审计3．银行存款及其他货币资金审计第一节货币资金概述一、货币资金与交易循环及其涉及的主要凭证和会计记录

2、（一）货币资金与交易循环货币资金与多个循环交易都有直接关系。如果从循环的角度来看企业的运转，货币资金是各循环的枢纽，起着“资金池”的作用。（二）涉及的主要凭证和会计记录货币资金审计涉及的凭证和会计记录主要有：（1）现金盘点表（2）银行对账单（3）银行存款余额调节表（4）有关科目的记账凭证（5）有关会计账簿。二、货币资金内部控制内容（一）货币资金内部控制含义货币资金内部控制，是指企业为了管好用好货币资金，针对货币资金收入、支出的特点，事先制订的一套互相牵制、互相稽核以及互相验证的内部控制。（二）货币资金内部控制具体内容1、岗位分工及授权批准①单位应当建立货币资金业务

3、的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作。单位不得由一人办理货币资金业务的全过程。②单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审批人应当根据货币资金授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理货币资金。对于审批人超越权限审批的货币资金业务，经办人员

4、有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。③单位应当按照规定的程序办理货币资金支付业务。支付申请。单位有关部门或个人用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有效经济合同或相关证明。支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。支付复核。复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，复核货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，执法方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续

5、。办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记账。④单位对于重要货币资金收复业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为。⑤严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。2、现金和银行存款的管理①单位应当加强现金库存限额的管理，超过库存限额的现金应及时存入银行。②单位必须根据《现金管理暂行条例》的规定，结合本单位的实际情况，确定本单位现金的开支范围。不属于显见开支范围的业务应当通过银行办理转账结算。③单位现金收入应当及时存入银行，不得用于直接支付单位自身的

6、支出。因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准。单位借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金。④单位取得的货币资金必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账。⑤单位应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。⑥单位应当严格遵守银行结算纪律，不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交

7、易和债权、债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用银行账户。⑦单位应当指定专人定期核对银行账户，每月至少核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符。如调节不符，应查明原因，及时处理。⑧单位应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。发现不符，及时查明原因，作出处理。3、票据及有关印章的管理①单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。②单位应当加强银行

8、预留印鉴的