货币资金审计

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1、第一章货币资金审计审计岗前教育培训（审计工兵：注册会计师/注册税务师）货币资金审计目标审计目标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊列报A资产负债表中记录的货币资金是存在的。√B应当记录的货币资金均已记录。√C记录的货币资金由被审计单位拥有或控制。√D货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录。√E货币资金已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。√库存现金的舞弊形式第一，涂改会计凭证，会计人员利用原始凭证管理上的漏洞乘机修改原始凭证上的金额，把现金收入改小或将支

2、出放大，从而达到贪污的目的。第二，虚开发票，虚构内容。指会计人员与外部人员串通，采取虚开发票的形式虚报支出、谎报冒领现金，将公司利益据为己有。第三，挪用资金，挪用资金是指会计人员未经单位主管领导授权，将单位钱财私自挪作他用，主要是用于满足个人利益的某种用途。最常见的是以白条抵库，私自将公款用于本人或他人的生活消费或进行经商活动。第四，私设小金库，私分公款。是指非法侵占出售其他资产的收入，如对边角余料、废旧物品，残次品的收入不入账；非法侵占劳务收入、对外加工收入、租金收入、固定资产变价收入、房租、水电

3、费等零星收入；隐匿佣金、“回扣”和好处费等形式。银行存款舞弊形式第一，公款私存，会计人员利用经管资金收支业务的便利，把公款以自己的名义存在自己的银行户头上，从而达到侵吞公款或长期占有公款的目的。第二，某些上市公司或其他公众公司，大股东或高层挪用企业资金时，比如中途挪用年末还回。第三，出借银行账户。会计人员非法将本单位账户借给其他单位用于办理收付或结算业务，从中牟取私利。第四，涂改银行对账单，会计人员私自提现，然后通过涂改银行对账单上发生额或余额，使其与银行存款日记账上金额相等或平衡，以掩盖银行存款与

4、银行存款日记账不符的事实。有的会计人员私盖印章，月初将提取大额现金，月末再存上，通过这种方法掩人耳目，使银行对账单上的余额和银行存款日记账余额相符。1.1库存现金现金常规审计程序：对公司的现金进行盘点以证明现金余额的完整性与存在性等，现金盘点完毕后，应当要相关人员签字并盖企业公章，该盘点表需保存作为获取的审计证据。现金盘点注意事项：1、①突击盘点；②盘点时，一定要盘存存放在保险柜内的所有物件；③出纳人员或现金保管人员自行盘点，审计人员起到监盘的作用，必要时应现场进行复核；④同时存放在不同地点的库存现

5、金应同时盘点，以防止互相挪用。2、现金盘点表中应有公司出纳、会计负责人及审计人员的签字。3、对于盘点发现的白条等其他抵库凭证，如职工借款条、无发票的费用、银行个人存折、个人信用卡等，应检查其款项性质，相应作调整。4、若有充抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，须在盘点表中注明，如有必要应作调整，特别关注数家公司混用现金保险箱的情况。5、对盘点中，多出来的款项、存单、有价证券，或其他证件，应进行追查，查找原因，不能听任出纳随便解释，轻易放过。仅现金盘点审计程序充分吗？其实这样还是不够，这样

6、的审计程序的确是能够证明现金余额的准确性与存在性，但是很多舞弊迹象可能就被忽略了。比如下列一些舞弊现象：1）某企业的现金明细账——资金挪用（见excel表案例）资金出去不入账，年底收回亦不入账。对于现金余额大大超过企业规定现金持有量限额时，审计员应当引起重视，可能存在现金挪用情况，特别是上市公司。2）某企业的现金明细账——虚构成本虚构现金借款：借：库存现金500万贷：其他应付款500万虚构采购劳务成本：借：主营业务成本500万贷：库存现金500万一些企业为了偷税漏税，虚构成本，为了不容易被发现，企业

7、可能将500万拆分成10笔甚至20笔这样的凭证，这样审计员就容易忽略掉，但作为审计员应该有这样的意识，通过现金支付款项不太可能一次性支付10万以上，所以在做现金科目的时候如果发现大量的通过现金支付采购成本那要引起注意。以上两个例子是告诉大家做现金审计的时候不要只做常规程序，不能只是关注期末余额。1.2银行存款舞弊案例：据我所一同事介绍，他们曾为某公众公司客户做年度审计，其某信用社账户余额有2个亿的存款，在安排函证时，我所员工在客户的陪同下前往函证未发现异常，银行盖了相应的章。次日，前往函证的员工发现

8、其在函证时落下了一把伞，于是自己打的前往该信用社取伞，但根据昨天的路线返回到信用社的位置时发现工人们正在将该信用社拆除，后得知该信用社仅仅是为了隐瞒审计人员函证而临时建立的假银行。银行存款的常规程序1、向企业获取资料如下：1）银行账户已开立清单2）银行对账单（一般拿每个银行账户12月份最后一张对账单）3）定期存款的开户证实书。2、根据已开立清单上面的银行账户及对应对账单12月31日的余额进行发函询证。银行存款函证程序1）函证范围：向被审计单位在本期存过款的银行发函，包