初级第一章 持有至到期投资 讲义

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1、专题八持有至到期投资（主要考核客观题，主观题也会涉及）本专题知识结构图持有至到期投资取得（公允价值+相关交易费用）持有期间（摊余成本与实际利率）处置（确认投资收益）分期付息一次还本付息考点一持有至到期投资的取得一、持有至到期投资设置的会计科目持有至到期投资——成本（面值）（借方余额）——利息调整（借方或贷方余额）——应计利息（一次还本付息）（借方余额）应收利息（分期付息、到期还本的债券）投资收益持有至到期投资的账面余额=成本+（-）利息调整+应计利息持有至到期投资的账面价值=摊余成本=账面余额-持有至到期投资减值准备二、持有至到期投资的取得持有至到期投资初始确认时，应当按照（公允

2、价值计量和相关交易费用之和）作为初始入账金额。【提示】实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收项目。（应收利息）借：持有至到期投资——成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）贷：其他货币资金——存出投资款持有至到期投资——利息调整（或借）【提示】针对初始确认需要关注的问题：（1）初始确认的交易费用计入投资成本；（2）初始投资成本按照公允价值+相关交易费用之和（分录中体现为成本+利息调整）；（3）初始投资成本（成本+利息调整）为期初摊余成本；【例题1•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款

3、支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券的入账价值（关键点）是（）万元。A.1050B.1062C.1200D.1212【答案】B【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1050+12=1062（万元）。借：持有至到期投资——成本（面值）1200贷：其他货币资金——存出投资款1062持有至到期投资——利息调整138【例题2•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存

4、款支付价款1050万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于2012年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，每年年末支付当年度利息。甲公司拟持有该债券至到期。甲公司购入乙公司债券时，“持有至到期投资—成本”科目的金额是（）万元。A.1050B.1062C.1200D.1212【答案】C【解析】借：持有至到期投资——成本（面值）1200贷：其他货币资金——存出投资款1062持有至到期投资——利息调整138考点二持有至到期投资的持有（重点）企业应当采用实际利率法，按摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。（一）实际利率的计算（题目直接给出）根据公式

5、初始成本（不含应收利息）=未来现金流量×（某折现率的系数），得出的折现率是实际利率。1.如果债券是按面值发行，实际利率等于票面利率；2.如果债券是按溢价发行，实际利率小于票面利率；3.如果债券是按折价发行，实际利率大于票面利率；（二）金融资产的摊余成本，是指经过下面调整后的结果：1.扣除已偿还的本金；2.扣除已发生的减值损失；3.加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额）。【例题3•计算分析题】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元(含交易费用)从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面年利率4

6、.72%，按年支付利息(即每年59元)，本金最后一次支付。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率为10%。要求：做出处理。【答案】1.初始取得：20×0年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资——成本1250贷：其他货币资金——存出投资款1000持有至到期投资——利息调整250【提示】初始投资成本（初始摊余成本）=1250-250=1000（元）。2.持有期间：1250×4.72%59595959591250r=4.72%1250元1191元250元r=10%1136元1086元10

7、41元1000元【提示1】下面的斜线指的是摊余成本=未来现金流量的现值；1250元，是根据4.72%的折现率计算的，1000元是根据实际利率10%计算的；【提示2】由于实际利率大于票面利率，所以发行价格比面值低，是为了补偿投资人的收益；让投资人的收益达到年利率10%；【提示3】第一年末的摊余成本=1000+1000×10%-59=1041（元）第二年末的摊余成本=1041+1041×10%-59=1086（元）【提示4】计算摊余成本的目的是为了确定每一期的实际收益是多少，与实际现