《初级会计实务》讲义-持有至到期投资2

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1、持有至到期投资2二、持有至到期投资的账务处理【例题•单选题】2015年1月1日，甲公司支付125000元，购入乙公司同日发行的5年期债券，债券票面价值总额为150000元。票面年利率为4%，实际年利率为8%，债券利息每年末支付（即每年利息为6000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲公司将其划分为持有到期投资，2016年12月31日，该债券的账面价值为（　　）元。A.145800B.125000C.133320D.129000【答案】C【解析】2015年12月31日持有至到期投资的账面价值=125000+12500

2、0×8%-150000×4%=129000（元）；2016年12月31日持有至到期投资的账面价值=129000+129000×8%-150000×4%=133320（元）。会计分录：2015年1月1日：借：持有至到期投资—成本　　　　　　　　　　　150000　贷：其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　　125000　　　持有至到期投资—利息调整　　　　　　　　　250002015年12月31日：借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000　　持有至到期投资—利息调整　　　　　　　　　　4000　贷：

3、投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　10000借：其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　　　6000　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　60002016年12月31日：借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000　　持有至到期投资—利息调整　　　　　　　　　　4320　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　10320借：其他货币资金—存出投资款　　　　　　　　　　6000　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　6000【问题扩展1】接上例，该项投资对甲公司2015

4、年、2016年投资收益的影响金额？【答案】对甲公司2015年投资收益的影响金额=125000×8%=10000（元）对甲公司2016年投资收益的影响金额=（125000+125000×8%-150000×4%）×8%=129000×8%=10320（元）。【问题扩展2】接上例，2016年12月31日“持有至到期投资—利息调整”的金额？【答案】2016年12月31日“持有至到期投资—利息调整”的金额=25000-4000-4320=16680（元）（贷方）。【例题•单选题】2015年1月1日，甲公司支付1100万元，

5、购入乙公司同日发行的5年期债券，债券票面价值总额为1000万元。票面年利率为10%，实际年利率为7.53%，该债券到期时一次还本付息。甲公司将其划分为持有到期投资，2016年12月31日，该债券的账面价值为（　　）万元。A.1271.90B.1182.83C.1071.90D.1082.83【答案】A【解析】2015年12月31日持有至到期投资的账面价值=1100+1100×7.53%=1182.83（万元）；2016年12月31日持有至到期投资的账面价值=1182.83+1182.83×7.53%=1271.90

6、（万元）。2.持有至到期投资的减值（1）资产负债表日，持有至到期投资的账面价值高于预计未来现金流量现值的，企业应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，将减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，计入当期损益（资产减值损失），同时计提相应的资产减值准备。会计分录：借：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备　贷：持有至到期投资减值准备（2）已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额内予以转回。转回的金额计入当期损益（资产减值损失）。会计分录：借：持有至到期投资

7、减值准备　贷：资产减值损失—计提的持有至到期投资减值准备（3）企业结转出售持有至到期投资的账面价值时，对于已计提持有至到期投资减值准备的，还应当同时借记“持有至到期投资减值准备”科目。【例题•单选题】持有至到期投资发生减值时，应当将其的账面价值减记至（　　），减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。A.可变现净值B.预计未来现金流量现值C.公允价值D.可收回金额【答案】B【解析】持有至到期投资发生减值时，应当将该金融资产的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。（四）持有

8、至到期投资的出售企业出售持有至到期投资时，应当将取得的价款与账面价值之间的差额作为投资收益进行会计处理。如果对持有至到期投资计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。会计分录：借：其他货币资金—存出投资款等　　持有至到期投资减值准备　贷：持有至到期投资—成本　　　　　　　　　　—应计利息（一次还本付息债券）　　　　　　　　　　—利息调整（或借方）　　　应收利息