初级会计实务第5节《持有至到期》讲义06

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1、本讲义由“过去与今天”编辑整理122087126，仅供参考，不负任何责任第五节持有至到期投资（2013年新增）一、持有至到期投资的内容持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。【考点058】特征：（一）到期日固定、回收金额固定或可确定（二）有明确意图持有至到期（三）有能力持有至到期（四）非衍生金融资产（五）在活跃市场上有公开报价非衍生：即原生的、基础的也就是传统的。如：股票、债券、应收款项衍生的：就是新派生变化出来

2、的，主要包括四种：远期合同、期货、互换和期权（比如，认股权证就是一种期权）【注意】1、权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资2、浮动利率债券也可以划分为持有至到期投资持有至到期投资，主要是指准备持有到期的长期债券投资。这种债券是指在证券市场公开交易的债券，换句话说，持有至到期投资应具有活跃市场，公允价值能够可靠计量。【例题·多选题】以下关于持有至到期投资表述正确的有（）。A.到期日固定B.企业持有的、在活跃市场上没有公开报价的国债、企业债券、金融债券等C.企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、股票等D.回收金额固定或可确定【理解】◆◆用钱买债

3、券：把钱借给公司，按期收取利息，到期收回本金。得到特殊的借条（债券）。◆◆把钱存银行：把钱借给银行，按期收取利息，到期收回本金。得到特殊的借条（存折）。二、账务处理（取得、持有计息、持有减值、处置）为了反映和监督持有至到期投资的取得、收取利息和出售等情况，企业应当设置“持有至到期投资”、“投资收益”等科目进行核算。“持有至到期投资”科目核算企业持有至到期投资的摊余成本。分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目进行核算。持有至到期投资——成本【面值】——应计利息【一次还本付息】——利息调整应收利息【分期付息的利息】（一级科目）投资收益（一）

4、持有至到期投资的取得（各科目金额的确定）持有至到期投资应当按照公允价值计量，发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。支付的价款中含有已到付息期而尚未领取的利息确认为应收项目，不计入投资成本。借：持有至到期投资—成本【面值】—利息调整【差额，也可能在贷方】应收利息【款项中包含的已到付息期未领取利息】贷：其他货币资金等【提示】“持有至到期投资—--成本”只反映债券面值；“持有至到期投资—利息调整”中不仅反映债券折溢价，还包括佣金、手续费等。注意：“交易性金融资产”的交易费用，记入投资收益（借方）2015初级会计实务讲义第1页共11页本讲义由“过去与

5、今天”编辑整理122087126，仅供参考，不负任何责任【补充】债券的分类：债券按付息方式划分，可分为分期付息债券和一次付息债券两类。1、分期付息债券是指分期付息、到期日还本的债券【类似存本取息】2、一次付息债券是指到期日一次还本付息的债券【定期存款，到期领取本息】这两类债券的会计核算存在一定的区别。分期付息，到期还本（存本取息）：2011年1月1日存入本金100万，3年到期，利率5%。年份计算利息取出利息期末本金2011年底期初100×5%＝5万5万本金100＋5万收入－5万＝100万2012年底期初100×5%＝5万5万本金100＋5万收入－5万＝

6、100万2013年底期初100×5%＝5万本息合计105万，一并领取。剩余0注：取出的利息计入“应收利息”科目（一级），不计入本金到期一次还本付息（定期存款）：2011年1月1日存入本金100万，3年到期，利率5%。年份计算利息取出利息期末本金2011年底0万（不取）2012年底0万（不取）2013年底期初110.25×5%＝5.51注：利息计入“持有至到期投资—应计利息”科目（二级），计入本金（二）持有期间期末计息企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本按实际利率计算确定的债

7、券利息收入，应当作为“投资收益”进行会计处理。（1）分期付息，一次还本借：应收利息【面值×票面利率】贷：投资收益【摊余成本×实际利率】持有至到期投资—利息调整【差额，可能在借方】（2）到期一次还本付息借：持有至到期投资—应计利息【面值×票面利率】贷：投资收益【摊余成本×实际利率】持有至到期投资—利息调整【差额，可能在借方】【例题·分析题1】支付100万，购买面值100万的债券，票面利率5%，2年期，分期付息。购买：借：持有至到期投资—成本100（面值）计息：借：应收利息面值100*5%贷：其他货币资金—存出投资款100贷：投资收益5票面利率5%＝收益5

8、÷本金（支付）100＝5%，票面利率＝实际收益率＝5%【例题·分析题2】支付102万，购买面值