持有至到期投资.doc

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1、．持有至到期投资概述   （1）持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。基本相当于原长期债权投资。   （2）应注意的是，如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期，则在该金融资产未到期前，不能随意地改变其“最初意图”。也就是说，投资者在取得投资时意图就应当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。    如果企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于

2、该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。2．持有至到期投资的会计处理    持有至到期投资的主要处理可分为取得时、持有期间和处置时三个步骤： （1）取得时企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目（注意：即

3、原制度的溢价、折价）。（2）持有期间持有期间主要是在资产负债表日计算利息。利息的计算如下：①应收利息＝债券面值×票面利率×期限②利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限③应收利息按照分期付息还是一次还本付息可分别计入“应收利息”和“持有至到期投资—应计利息”：资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，应

4、于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“持有至到期投资——应计利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。（3）处置时  ①将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，借记“可供出售金融资产”科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。   ②出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行

5、存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。例题：溢价购入债券作为持有至到期投资 甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券，作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元，票面利率为10％，甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息，假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下：（1）2007年1月初购入时借：持有至到期投资——成本100 （即面值）               

6、  ——利息调整6（即溢价）   贷：银行存款    106（2）2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入①应收利息2007年应收利息＝票面金额100万元×票面利率10％＝10万元。本金100×6％＝6贷款摊余成本105×实际利率②利息收入利息收入＝持有至到期投资摊余成本×实际利率计算该债券的实际利率r=7.6889％。计算过程如下：10÷(1+r)+10÷(1+r)2＋110÷（1＋r）3＝106当r＝8％时：10÷(1+8％)+10÷(1+8％)2＋110÷（1＋8％）3＝9.2593+8.5734+87.3215＝105.1542（万元）当

7、r＝7％时：10÷(1+7％)+10÷(1+7％)2＋110÷（1＋7％）3＝9.3458＋8.7344＋89.7928＝107.873（万元）(r-8%)÷（7％－8％）＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）r＝（106－105.1542）÷（107.873－105.1542）×（7％－8％）＋8％  ＝0.8458÷2.7188×（－1％）＋8％ ＝0.3111×（－1％）＋8％ ＝8％－0.3111％＝7.6889％③计算利息收入（实际利率法)  ①应收利息，②利息收入，③溢价摊销（还本），④本金（摊余成本）     

8、    ①=面值×票面利率  ②=上一期④×实际利率③=①-②④=上一期④-③0