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时间:2020-03-05
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1、.持有至到期投资概述 (1)持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。基本相当于原长期债权投资。 (2)应注意的是,如果企业管理层决定将某项金融资产持有至到期,则在该金融资产未到期前,不能随意地改变其“最初意图”。也就是说,投资者在取得投资时意图就应当是明确的,除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件,否则将持有至到期。 如果企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类,通常表明其违背了将投资持有到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于
2、该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大,则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产。2.持有至到期投资的会计处理 持有至到期投资的主要处理可分为取得时、持有期间和处置时三个步骤: (1)取得时企业取得的持有至到期投资,应按该投资的面值,借记“持有至到期投资——成本”科目,按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息,借记“应收利息”科目,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目(注意:即
3、原制度的溢价、折价)。(2)持有期间持有期间主要是在资产负债表日计算利息。利息的计算如下:①应收利息=债券面值×票面利率×期限②利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率×期限③应收利息按照分期付息还是一次还本付息可分别计入“应收利息”和“持有至到期投资—应计利息”:资产负债表日,持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的,应按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。持有至到期投资为一次还本付息债券投资的,应
4、于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息,借记“持有至到期投资——应计利息”科目,按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入,贷记“投资收益”科目,按其差额,借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。(3)处置时 ①将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的,应在重分类日按其公允价值,借记“可供出售金融资产”科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。 ②出售持有至到期投资,应按实际收到的金额,借记“银行
5、存款”等科目,按其账面余额,贷记“持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”科目,按其差额,贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的,还应同时结转减值准备。例题:溢价购入债券作为持有至到期投资 甲公司2007年1月3日购入某公司于2007年1月1日发行的三年期债券,作为持有至到期投资。该债券票面金额为100万元,票面利率为10%,甲公司实际支付106万元。该债券每年付息一次,最后一年还本金并付最后一次利息,假设甲公司按年计算利息。相关会计处理如下:(1)2007年1月初购入时借:持有至到期投资——成本100 (即面值)
6、 ——利息调整6(即溢价) 贷:银行存款 106(2)2007年12月31日计算应收利息和确认利息收入①应收利息2007年应收利息=票面金额100万元×票面利率10%=10万元。本金100×6%=6贷款摊余成本105×实际利率②利息收入利息收入=持有至到期投资摊余成本×实际利率计算该债券的实际利率r=7.6889%。计算过程如下:10÷(1+r)+10÷(1+r)2+110÷(1+r)3=106当r=8%时:10÷(1+8%)+10÷(1+8%)2+110÷(1+8%)3=9.2593+8.5734+87.3215=105.1542(万元)当
7、r=7%时:10÷(1+7%)+10÷(1+7%)2+110÷(1+7%)3=9.3458+8.7344+89.7928=107.873(万元)(r-8%)÷(7%-8%)=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)r=(106-105.1542)÷(107.873-105.1542)×(7%-8%)+8% =0.8458÷2.7188×(-1%)+8% =0.3111×(-1%)+8% =8%-0.3111%=7.6889%③计算利息收入(实际利率法) ①应收利息,②利息收入,③溢价摊销(还本),④本金(摊余成本)
8、 ①=面值×票面利率 ②=上一期④×实际利率③=①-②④=上一期④-③0
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