持有至到期投资 课堂讲义随堂练习1

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1、持有至到期投资课堂讲义随堂练习1、股票没有到期日（权益工具投资）不能划分为持有至到期投资，2、债券有到期日。长期持有的债券投资。特点：①到期日固定②回收金额固定或可确定③有明确的意图和能力持有至到期③从心眼里就想拿到期，但是光想不一定有能力，要有足够的资金能拿到期。设置科目：持有至到期投资【企业持有至到期投资的摊余成本】支付利息的方式：①到期一次还本付息②分期还利息到期还本金投资收益持有至到期投资——成本面值1000万——利息调整面值和发行价值的差额（溢折价，取得时支付的交易费用，溢折价的摊销）——应计利息（①到期一次还本付息债券应收

2、的利息）持有至到期投资减值准备(备抵账户)应收利息②分期付息到期还本债券应收的利息取得：（公允价值）交易费用计入持有至到期投资的成本提示：交易性金融资产入账成本不包括交易费用交易性金融资产入账成本=买价-支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息-交易费用（另支付则不管）持有至到期投资入账成本=买价-支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息+交易费用（另支付加上）=公允价值+交易费用分录：练习书上练习【例题1】2012年1月1日，甲公司支付价款200万元，（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券1250万份，

3、债券票面价值总额250万元，票面年利率4.72%，于每年年末支付本年度债券利息（11.8万元），本金在债券到期时一次偿还。甲公司将其划分为持有至到期投资，实际利率为10%。【例题•单选题】2016年年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，甲公司将其划分为持有至到期投资，买价130万元，另付交易费用5万元，该债券面值为150万元，票面利率为4%，每年年末付息，到期还本。则购入时持有至到期投资的入账价值为（　　）万元。A.130B.150C.135D.155130+5【例题。单选题】某股份有限公司于2009年4月1日购入面值为1000万

4、元的3年期债券并划分为持有至到期投资，实际支付的价款为1100万元，其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息50万元，另支付相关税费5万元。该项债券投资的初始入账金额为（）万元A.1105B.1100C.1055D.10001100+5-50【例题。单选题】（2015年）甲公司购入债券，作为持有至到期投资核算，购买价款400万元，另支付交易费用8万元，该债券面值为360万元，票面利率10%，则该持有至到期投资的入账价值为（）万元。A.400B.360C.368D408400+8【例题。单选题】（2013年）持有至到期投资，投资的面值于实

5、际支付的金额的差额应计入（）。A.持有至到期投资——成本B.持有至到期投资——利息调整C.投资收益D.公允价值变动损益B【例题•单选题】2012年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的面值总额为1000万元的债券，期限为5年，到期一次还本付息。票面利率8%，支付价款1080万元，另支付相关税费10万元，甲公司将其划分为持有至到期投资，甲公司应确认“持有至到期投资——利息调整”的金额为（　　）。(2013年)A.70B.80C.90D.110【解析】相关会计分录如下：借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　1000——利息调整　　

6、　　　　　　　　90贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　　　　　　1090持有：①资产负债表日确认债权利息收入②资产负债表日核算发生的减值损失①：企业在持有持有至到期投资的会计期间，应当对摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负载表日按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，作为投资收益进行会计处理。摊余成本：①扣除已偿还的本金②±采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累积摊销额③扣除已发生的减值损失。实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资

7、产当前账面价值所使用的利率。实际利率在相关金融资产预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。【延伸】如果有客观证据表明该金融资产的实际利率计算的各期利息收入与名义利率计算的相差很小，也可以采用名义利率替代实际利率使用。会计分录：【例题1，接上题】2012年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第一年债券利息11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为20万元；2013年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为20.82万元；2014年12月31日，甲公司按期

8、收到C公司支付的第3年债券11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为21.72万元；2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息11.8万元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为22.