高速公路行业上市公司会计政策选择行为的实证研究文献综述

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1、瓦茨和齐默尔曼在1986年出版了堪称实证会计理论研究经典之著的《实证会计理论》，他们的实证会计研究表明，企业会计政策选择过程是一个十分复杂的过程，受簿记成本、契约成本、政府管制成本和政治成本等因素影响，由于各相关利益集团都从自身的利益出发参与会计政策的选择琼斯(1991)研究了受美国政府进口救济调查公司报告净收益的情况，捡验结果表明几乎所有公司在调查年度里，通过操控应计项目来调低收益来获得进口救济，这与政治成本相一致。黄菊波和杨小舟《试论会计政策》(1995年)一文，对会计政策进行了分层次的定义，并讨论了宏观会计政策与微

2、观会计政策的联系和区别、会计政策产生的原因，以及会计政策与财务政策和税收政策的协调问题。李瑞生和朱力1996年发表的《论现代企业会计政策的选择》一文，讨论了会计政策的制约因素、选择会计政策的思路一企业立场，以及选择会计政策必须处理好的几个关系。胡春元1996年发表的《现代产权理论与会计政策选择》一文认为，产权理论是会计政策选择的基础，现代会计产生于现代企业的代理关系，同时也必须服务于代理关系，作着还对会计政策选择立场进行了分类，并分析了影响会计政策的因素和企业会计政策选择的行为规范。范永武和徐晓阳《试论企业会计政策的可选

3、择域》(1998年)一文，对微观层次的企业会计政策选择展开了讨论，指出企业会计政策的可能选择空间即可选择域是由会计环境、概念结构和会计准则三大因素制约。王跃堂(2000)《会计政策选择的经济动机》通过对1998年上市公司三大减值准备的执行情况的实证研究，得出如下结论：自愿执行减值和未自愿执行三大减值准备政策的两类公司的特征有系统偏差，具体表现在负债率、公司规模、配股现象、扭亏现象、特别处理、公司治理结构、经营状况、审计意见等特征变量上有显著差异。企业会计政策的选择是有一些经济因素决定的，这些因素不是西方所谓的“三大假设”

4、，而是证券市场的监管政策、公司治理结构、公司经营水平及审计监督。蒋义宏、魏刚(2001)《中国上市公司会计与财务问题研究》以中国二十家上市公司为例，例证了政府管制对会计程序选择的影响吴星字(2000)《我国上市公司会计政策选择的实证研究——中国的分红计划假设检验》以配股资格作为分红计划替代变量(从94—97年)研究其对会计政策选择的影响，得出的结论是：第一，会计政策中的大部分未能对利润产生影响，企业的利润也没有对会计政策的选择产生影响。第二，会计政策选择范围太小，以至于在我国的“薪酬计划”假设、配股资格保全假设中，会计政

5、策的作用没有像国外的研究那样体现出来。第三，上市公司在会计方法上没有自己的创新，完全依照制度的规定。司可脱(1999)用博弈论解释了为什么虽然会计政策对公司的现金流量无直接影响，但却有经济后果。瓦茨和齐默尔曼(1986)提出了会计契约观的观点，认为管理当局在选择会计政策时会选择有利于管理者的会计政策。。Zimmer(1986)对契约成本的存在性以及对会计政策选择的作用进行了研究。Healy(1985)。研究了分红计划是否影响会计程序的选择，他得出的结论是：净收益低于盈利下限和高于盈利上限的企业，经理都趋向于采用使收益减少

6、的应计项目，而只有净收益介于两者之间时，其经理才采用增加收益的应计项目。这一结论支持了分红计划假说。Sweeney(1994)@的研究发现，那些处于不履行债务契约临界状况公司的经理人员(通常是在净值、营运资本方面的限制)会采取可以提高收益的会计政策，验证了债务契约假说。ChristieandZimmerman(1994)从契约观和信息不对称的角度探讨了会计政策选择的两个基本类型：效率型和机会主义型。效率型的会计政策选择能够起到降低社会契约成本的作用，使企业的经营更富有效率；在代理机制不完善的情况下，机会主义型的会计政策选

7、择为企业经理的道德风险和逆向选择行为大开了方便之门。唐松华(2000)n∞对选择的影响因素、必然性和立场等进行了探讨，他认为企业会计政策选择权存在其合理性和必然性，表现在：一是会计准则的不完全性；二是各个利益相关者的的治理结构需要平衡；三是存在着不完全竞争的会计信息市场。戴风祥于2000年阐述了公共选择与会计政策选择的问题，无论是微观会计政策选择抑或是企业的宏观会计政策选择，站在逻辑思维的角度都是一个博弈与社会公共选择的过程黄彤(2001)分别从国家、企业、投资者、注册会计师等角度分析，指出只有将会计政策的选择空间缩小，

8、才能增强会计信息的可比性，且提出了具体建议以便施行。卢通(2001)结合产权界定、会计学科与订约关系，从会计政策选择研究的经济后果出发，探讨会计政策选择与契约成本之间的关系。王怀栋(2004)先对上市公司所运用的会计政策选择的手段进行深入的剖析，然后又对其通过会计政策选择进行盈余管理的内部动因进行分析，最后提出对策和