浅析我国企业并购的特殊性税务处理规定——中美并购所得税制比较

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1、浅析我国企业并购的特殊性税务处理规定——中美并购所得税制比较口财会月干IJ.全国优秀经济期刊浅析我国企业并购的特殊性税务处理规定一一中美并购所得税制比较易茜(副教授)(暨南大学经济学院广州510632)【摘要】本文通过对中美关于并购适用特殊性税务处理的规定进行比较研究，发现中关在递延纳税并购的类型以及适用特殊性税务处理的条件等方面存在诸多差异，认为应通过允许三角并购递延纳税、明确;股东利益持续;作为基本要件、明确可以作为支付对价的股权性质、灵活规定股权支付比例等措施来构建完善的并购所得税制度环境。

2、【关键词】并购所得税递延纳税特殊性税务处理一、问题的提出是影响公司并购成本的因素之一，并购所得的确认与计2008年，美国爆发次贷危机并演变成了全球金融危量、并购资产的计税基础、税收属性的继承等所得税制度机，然而在全球经济低迷的同时，却带给了中国企业更多规定更是与并购决策密切相关。在促进公司健康并购、的并购机会.2010年，涉及中国的并购交易额达2360浅析我国企业并购的特殊性税务处理规定——中美并购所得税制比较口财会月干IJ.全国优秀经济期刊浅析我国企业并购的特殊性税务处理规定一一中美并购所得税制

3、比较易茜(副教授)(暨南大学经济学院广州510632)【摘要】本文通过对中美关于并购适用特殊性税务处理的规定进行比较研究，发现中关在递延纳税并购的类型以及适用特殊性税务处理的条件等方面存在诸多差异，认为应通过允许三角并购递延纳税、明确;股东利益持续;作为基本要件、明确可以作为支付对价的股权性质、灵活规定股权支付比例等措施来构建完善的并购所得税制度环境。【关键词】并购所得税递延纳税特殊性税务处理一、问题的提出是影响公司并购成本的因素之一，并购所得的确认与计2008年，美国爆发次贷危机并演变成了全球金

4、融危量、并购资产的计税基础、税收属性的继承等所得税制度机，然而在全球经济低迷的同时，却带给了中国企业更多规定更是与并购决策密切相关。在促进公司健康并购、的并购机会.2010年，涉及中国的并购交易额达2360快速发展的国家经济战略的背景下，我国的并购所得税亿美元，排名仅次于美国，占全球总量近10%，全球并购的制度建设也将成为并购相关制度建设中的一个重要组成舞台上我们昕到越来越多的中国企业的声音。部分。我国巳进入经济转型时期，热点行业的;十二五;规目前我国公司并购的所得税处理的依据除《企业所划陆续出台

5、，纷纷提出要提高规模经济明显的行业的产得税法》及其实施条例、实施细则外，主要是国家税务总业集中度，并购再一次成为国内多个行业发展的关键词。局发布的《关于企业重组业务企业所得税处理若干问题税收制度对公司并购有较大的影响，不仅税收优惠政策的通知)(国税发[2009J59号)(简称《通知))。以及《企业也份号'1M伤也似伤W#/N'#才IIW#N'/A:泪膨侈岁勘幼''';生W4'均??'.<<外膨脚4膨!r#1

6、1勘W??..t??'#1I膨W徒.W，;，仰P也黝伤'lWMλ·伤伊但仰伊1?1tt##，v??l??'~伤.，纱W>1lW/..wR份制a??'g;a??，削融w#，;am:删除.~罐仰伊A勘!r#1I:税制勘伤'^酌彬!r/llf??l反均配以，罗伯伤筋.仰伊nm'??.-a移侈..份才IIW/I;ar.y/#II皿w#/I??11i绚W??A膨筋v;aw#1I膨伤刑监切刑膨伤V~#II膨仰'^膨切纱，;;WA20%

7、==233700(元)可见，股东平时少拿工资，并不能减轻税负，反而会每个投资者税后红利=1168500-233700=934800使整体税负增加，股东净收益减少，所以我们应该选择方(元)。每个投资者税后收益=934800+3500X12=976800案四，股东的月工资为100000元时，整体税负最小，股东(元)。的净收益最大。同理，可以得出方案二、方案三和方案四的具体结3.结论。通过以上分析，我们得出的结论是:在一定果，详见下表:的范围内，适当地提高工资，可以减轻整体税负，从而获四个方案税负和收益

8、的对比单位:万元得更大的净收益。但不能一概而论，并不是说任何情况方工资薪金企业红利所得税负股东下，工资越高，整体税负就越小，因为三种所得税的计提月工资红利案个人所得税所得税个人所得税合计净收益基数和计提比率差别较大，还需要结合企业的实际情况，0.35。194.75584.25116.85311.6488.4-具体问题具体分析。,4.47185555111300.47499.53-【注】本文系国家自然科学基金项目(项目编号:二b67.1712537575267.17532.83711