企业发票合规管理全实务分析

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企业发票合规管理全实务分析企业发票合规管理全实务分析铂略在线课程2015年1月16日目录PARTONE案例介绍??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????PARTTWO增值税发票的政策????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????PARTTHREE 增值税发票的管理??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????PARTFOUR增值税发票的实务操作??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????PARTFIVE发票的特殊处理??????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????PARTSIX互动问答????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????2P3P5P14 P16P23P28PartOne案例介绍1、房地产公司支付利息案例房地产公司在拿到预售许可证前不可以销售房屋，有顾客甲（个人）看到规划图纸后希望购买房屋，因未取得许可证遂签订购房意向书，预付2千万。意向书中约定如果房地产公司违约，应支付每年20%的利息。2年后，该地块开发投资额达到总投资额的25%，取得许可证。有顾客乙愿意支付4千万购买该房产。房地产公司于是对甲违约，并愿支付800万利息。财务做账，借财务费用800万，贷银行存款800万。现地税局发现记账凭证和购房意向书、违约书，认定该利息费用需缴纳个人所得税160万元，责成房地产公司扣缴。该要求是否有理？房地产公司的财务可以如何应对？我们认为利息是因持有债权而产生的收益。而2千万是预付款，类似预收账款，而非长期借款或短期借款。因此该款项本质是违约金，而非利息。对于 违约金目前为止没有计征个人所得税的规定。因此税务局处理错误，不能因为企业写了“利息”字样就按照“利息”征税。如果企业确实向个人支付利息，那么应该凭发票进行税前扣除。税务局代开发票时就要计征个人所得税和营业税。而违约金是不用开票，自制收据就是合法有效的凭证。这个故事可以反过来想，是否真的出现了甲和乙争购该处房屋的事项呢？完全有可能是该房地产企业为了融资而向甲借贷该款项，将房产作为抵押（即购房意向书）。作为企业财务，如果在书写意向书时明确属于违约金，而非利息，那么就可以避免税务局的认定争议，合法的减少营业税和个人所得税的缴纳。这里铂略财务培训总结一下何种情况下需要开具发票。根据增值税、营业税暂行条例及实施细则的规定，支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。因此，发生了增值税或营业税应税行为，必须开票。反之，不属于增值税及营业税应税行为，不需要开票，凭自制收据入账、税前扣除。3PartOne案例介绍 2、建筑公司支付租金案例建筑公司到外地施工，在工地附近租地使用。觅得一处村社土地，向村委会租借。支付租金100万，另青苗补偿费50万。村里向建筑公司交付两张票据。一张票据是到乡税务所代开的100万土地租赁发票，一张是村集体自治组织开具的收据（青苗补偿费）。这两张凭证是否合法？我们认为第二张票据不合法，村委会并未将青苗（未长成的庄稼）卖给建筑公司，因租借土地并使用导致的青苗损失是村委会的损失，而非建筑公司的损失。如果村委会希望转嫁该损失的，应将款项加入租金，统一向建筑公司以土地租赁的名义收取，即按照150到税务所代开发票。由于发票已经开具，最后该建筑公司的财务与村民补充签订了赔偿协议，以施工中损坏村里墙体、管道的名义重新开具了收据（50万）。3、无形资产买卖发票案例江西某火电厂，将碳排放指标卖给某公司，价格5千万。由于当时未营改增，税务局认为属于转让无形资产，应缴纳5%的营业税。请问企业应如何应对？铂略财务培训认为，中国实行依法征税，是否征收营业税，不是看该行为是不是会计上的转让无形资产，而是看该行为是不是营业税法上的转让无形资产。根据国税发[1993]149号营业税税目注释，转让无形资产包括：转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让著作权、转让商誉。这里是非常典型的正列举，连“等”字都没有，未提起其他形式的无 形资产。因此，该转让行为不属于营业税法上的无形资产，税务局的要求于法无据。购买指标的企业凭自治收据入账即可税前扣除。营业税上，排放指标未列入税目，属于不征税的范围，类似的情况增值税上也有。根据国税发[1993]154号，供应或开采未经加工的天然水不征增值税。不征不是免征，不征是不在征税范围内，免征是在征税范围内但免于征收。不征税不需要开具发票，免税一般需要开具发票。4PartTwo增值税发票的政策增值税的分类1、增值税专用发票增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开具的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定据以抵扣增值税进项税额的凭证。（抵扣联）2、货物运输业增值税专用发票增值税一般纳税人提供货物运输服务开具的专用发票，其法律效力、基本用途、基本使用规定及安全管理要求等与现有增值税专用发票一致。 5PartTwo增值税发票的政策3、增值税普通发票由国家税务总局统一监制，一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，通过增值税防伪税控一机多票系统开具使用的普通发票。铂略注：增值税普通发票的格式、字体、栏次、内容与增值税专用发票一致。6PartTwo增值税发票的政策铂略注：一般纳税人不存在向主管税务机关申请代开发票的问题，既可以开具增值税专用发票，又可以开具普通发票。小规模纳税人也可以开具增值税普通发票，但是专用发票要向主管税务机关申请代开（个人只能开具普通发票，因为增值税链条至个人已断裂，且无税务登记证用以追查）。如果购买 方要求取得增值税专用发票时，则应按要求开具专用发票。同时还要注意，自2014年7月1日起，一般纳税人销售自己使用过的，在增值税抵扣范围以前购进或者自制的固定资产，按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。举个例子：假设甲公司2008年购入固定设备一台，价格100万，使用两年后，以80万的价格卖给乙公司。乙公司使用两年后，又以30万的价格卖给丙公司，甲、乙、丙都是一般纳税人。请问：甲、乙应如何缴税开票？分析思路：由于设备是甲公司2008年购入的，财税[2008]170号文件规定，2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。因此，甲公司应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。（财税[2014]57号文件规定，自2014年7月1日起，财税〔2008〕170号文件第四条第（二）项和第（三）项中“按照4%征收率减半征收增值税”调整为“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”）。那么乙公司2012年销售2010年购入的旧设备又该如何缴税呢？是2009年1月1日以后购进的固定资产，按照17%的适用税率征收增值税？显然不会， 乙公司只能取得甲公司开具的普通发票，不能进项扣除，而销项又按基本税率计税，税负大大增加。财税[2009]9号规定，一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，同样按简易办法依4%征收率减半征收增值税。因此，乙公司也应开具普通发票，不得开具增值税专用发票。文件规定《国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第73号）第三条纳税人发票使用问题（一）一般纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务开具增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票和增值税普通发票。（二）小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务开具增值税普通发票。（三）一般纳税人和小规模纳税人从事机动车(旧机动车除外)零售业务开具机动车销售统一发票。（四）通用定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。铂略注：如果从厂家（大众汽车公司）处买车，不能取得机动车销售统一发票，只能取得增值税专用发票。而如果从4S店买车，则只能取得机动车销售统一发票，不能取得增值税专用发票。取得机动车销售统一发票后再出口也 就不能享受退税。7PartTwo增值税发票的政策增值税发票的联次铂略注：从事国际货物运输代理服务，可以适用免税政策。增值税发票的防伪措施2011年后（含2011年）印制的发票防伪1、监制章专用红发红荧光油墨防伪肉眼可见红色监制章，在紫外线灯下，监制章显示红色荧光效果。2、定制专用号码防伪专业定制异形字体，颜色为深蓝色。8发票名称联次用途类别备注增值税专用 发票三联（基本联次）；六联记账联：销售方核算销售收入和增值税销项税额的记账凭证；发票联：购买方核算采购成本和增值税进项税额的记账凭证；抵扣联：购买方报送主管税务机关和留存备查的凭证。从事国际货物运输代理业务的一般纳税人，应使用六联专用发票或五联增值税普通发票，其中第四联用作购付汇联；从事国际货物运输代理业务的小规模纳税人，应使用普通发票，其中第四联用作购付汇联。 其他联次用途，由纳税人自行确定。货物运输业增值税专用发票三联（基本联次）；六联记账联：承运人记账凭证；抵扣联：受票方扣税凭证；发票联：受票方记账凭证。第四联至第六联由发票使用单位自行安排。增值税普通发票两联（基本 联次）；五联记账联：销货方用作记账凭证；发票联：购货方用作记账凭证。其他联次用途，由纳税人自行确定。PartTwo增值税发票的政策3、税徽无色荧光油墨防伪使用无色荧光油墨印刷图纹（税徽），位于备注栏内，肉眼不可见，在紫外线灯下，“税徽”显示红色荧光效果。4、微缩文字防伪肉眼无法鉴别，肉眼只可见两条直线，需要通过10倍以上的放大镜才可以清晰的看到字母组合。 9PartTwo增值税发票的政策2014年7月8日，为进一步规范增值税发票管理，满足营业税改征增值税工作需要，国务院公布《关于启用新版增值税发票有关问题的公告》第四条取消发票监制章和双杠线微缩文字防伪特征。在保留部分防伪特征基础上，增加光角变色圆环纤维等防伪特征。第五条自2014年8月1日起启用新版专用发票、货运专票和普通发票，老版专用发票、货运专票和普通发票暂继续使用。铂略财务培训认为，新版增值税发票在专用发票部分栏次内容、专用发票联次用途、普通发票部分栏次内容以及发票联次用途进行了相应调整。同时，取消发票监制章和双杠线微缩文字防伪特征。在保留部分防伪特征基础上，增加光角变色圆环纤维等防伪特征。纳税人到国家税务部门领购到的将全部为新版发票，新旧版发票并行一段时间后，将根据税务总局要求逐步淘汰旧版发票。营改增后纳税人使用发票 营改增前，增值税纳税人取得的增值税专用发票、农产品销售发票、农产品收购发票、海关增值税专用缴款书、进出口专用发票、税收通用缴款书可以抵扣。营改增后，货物运输业专用发票也可以抵扣。以境外公司提供研发设计服务为例，假设国内A公司支付106万元。我们知道，营改增后，研发设计服务属于增值税纳税范畴，税率为6%。营改增又规定，在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。A公司作为扣缴义务人，要向当地主管税务机关缴纳增值税额6万元，财务记账借成本费用100万，借应交税费-应交增值税（进项税额）6万，贷银行存款100万，应交税费-代扣增值税6万。取得的税收通用缴款书（不用认证）可以作为进项税额的抵扣凭证予以抵扣。10PartTwo增值税发票的政策增值税一般纳税人从事增值税应税行为（提供货物运输服务除外）统一使用增值税专用发票和增值税普通发票。一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和增值税 普通发票。小规模纳税人发生增值税应税行为、需要开具专用发票时，可向其主管税务机关申请代开。小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。防伪税控系统1、什么是防伪税控系统？防伪税控系统，是指经国务院同意推行的，使用专用设备和通用设备、运用数字密码和电子存储技术管理专用发票的计算机管理系统。增值税一般纳税人必须通过增值税防伪税控系统使用专用发票。使用，包括领购、开具、缴销、报税、认证等。营改增后，原来交营业税，现在交增值税的新办纳税人购入的专用设备可以作为进项全额抵扣，但通用设备（打印机、扫描仪等）不能抵扣。2、防伪税控系统的实现原理一般纳税人通过防伪开票系统开具发票，在开具发票过程中，将开具发票的7项主要信息形成密文（84位、108位、二维码），打印在发票上，同时将用于加密的所有信息逐票登记在金税卡（金税盘）中。7项主要信息包括：开票日期、发票代码、发票号码、销货方税务登记号、购货方税务登记号、金额、税额。密码位数：（84位）非AI3型金税卡开具，（108位）V6.15版本防伪税控开票系统和AI3型金税卡开具（2010年）。二维码：增值税防伪税控系统汉字防伪项目。 这里铂略提醒税务管理者关注国家税务总局公告2014年第44号文。自2014年8月1日起，增值税防伪税控系统服务单位只允许发售金税盘、报税盘，停止发售金税卡、IC卡等税控专用设备。因为卡的容量太少，而盘的容量相对较大，实际上对纳税人利好。江苏省国家税务局最新发布了一个税务检查办法，包括税务稽查和纳税评估的实地核查。办法规定，启东市（县级市）国税局某税务分局想去企业入户检查，如果一年检查一次，要报启东市国家税务局批准；如果一年检查两次，要报南通市国家税务局批准；如果一年检查三次或三次以上，要报江苏省国家税务局批准。这是贯彻十八届三中全会精神，让市场在资源配置上起决定性作用，政府只做好守夜人的角色。将来要严控税务局进户，而税务局更多地通过信息管税，通过报表评估指标，从中发现企业的违法行为。比如若应收账款占本期应交增值税销售收入的80%，则企业很可能虚开发票；若应付账款除以销售收入大于80%，则企业很可能大量购买假发票；若存货大于预收账款，则企业很可能在偷税，递延了增值税纳税义务发生时间等。11PartTwo 增值税发票的政策文件规定《关于停止发售金税卡IC卡等税控专用设备有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第44号）（一）自2014年8月1日起，增值税防伪税控系统服务单位只允许发售金税盘、报税盘，停止发售金税卡、IC卡等税控专用设备。（二）原使用金税卡、IC卡的纳税人可以继续使用金税卡、IC卡等税控专用设备。（三）本公告自2014年8月1日起施行。《国家税务总局关于增值税防伪税控系统汉字防伪项目试运行有关问题的通知》（国税发[2011]44号）本次试运行选择在上海、陕西和深圳三地从事黄金经销、成品油经销以及享受增值税税收优惠政策并使用防伪税控开票系统的增值税一般纳税人中进行。《国家税务总局关于将稀土企业开具的发票纳入增值税防伪税控系统汉字防伪项目管理有关问题的公告》（国家税务总局公告2012年第17号）自2012年6月1日起，稀土企业必须通过增值税防伪税控开票系统（稀土企 业专用版）开具增值税专用发票和增值税普通发票，发票的密文均为二维码形式。《国家税务总局关于成品油经销企业开具的增值税发票纳入防伪税控系统汉字防伪版管理的公告》（国家税务总局公告2014年第33号）自2014年8月1日起，成品油经销企业应通过增值税防伪税控系统汉字防伪版开具增值税专用发票和增值税普通发票。铂略注：上表根据国税发[2011]44号、国家税务总局2012年第17号等整理12发票种类定义适用范围（企业/产品）类别启用时间备注汉字防伪发票采用二维码技术，在加 密发票七要素信息的基础上实现了对购买方企业名称、销售方企业名称、货物名称、单位和数量等信息的加密、报税采集和解密认证功能稀土产品生产和商贸流通、成品油生产和经销增值税专用发票、二维码发票稀土企业（2012年6月1日），成品油生产（2014年2月1日起），成品油经销（2014年8月1日） 上海、陕西和深圳三地从事黄金经销和享受增值税税收优惠策的企业也参与了试运行。网络发票符合国家税务总局统一标准并通过国家税务总局及省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局公布的网络发票管理系统开具的普通发票N/AN/A试行时间（2013年4月1日）2013年前曾零星试点运行。现重庆、深圳、厦门等地均已试点电子发票在购销商品、提供或者 接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的以电子方式存储的收付款凭证电商企业N/A试行时间（2013年4月1日后各省自行开展）天津、重庆、上海、北京、广州、浙江、成都、江苏、青岛等PartTwo增值税发票的政策3、为什么要将成品油纳入汉字防伪认证系统？因为，一般来说，加油站可认定为增值税一般纳税人，在提供加油服务的过程中，绝大多数个人消费者不会索要发票。而加油站是税控价格，无论开不开票，税收都不会少。因此，有些加油站就售卖这些发票给某些企业，税务稽查经常发现这些企业账面固定资产没几部车，但抵扣了大量的汽油进项税， 却无从查起。采取汉字防伪认证后，税务机关就可以看到企业到底买了多少油，有没有取得虚开发票，从而有效地杜绝了这种现象。4、网络发票与电子发票现升级版的增值税发票系统就是网络发票，税务局能够有效地在线监控。网络发票有离线开具的功能，但要根据企业的实际经营情况，限定离线开具的张数和金额。离线开具后，企业应及时上传到税务局，供税务局核查。电子发票，即无纸发票，目前仅针对消费者个人。如在北京地区，京东商城即可开具电子发票给消费者；江苏地税局正试点个人购买保险，保险公司可开具电子发票。电子发票的将来很可能是无账会计。13PartThree增值税发票的管理增值税发票的领购一般纳税人有下列行为的，不得领购开具专用发票：①会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。②有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。 铂略注：实务中也可能出现，因纳税人开票金额过大，税务机关要求必须先完税，再领票的情况。增值税纳税人从事税务登记证上没有列明的经营范围行为，只要是应税行为，就应该缴纳增值税，开具专用发票或普通发票。比如市政府公车改革，售卖旧车要缴纳增值税，开具增值税普通发票。因为增值税暂行条例规定行政机关、军事单位和社会团体，属于增值税的纳税人，纳税人销售自己使用过的不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依3%征收率减半征收增值税。而税务登记证上不可能写明售卖旧车，但市政府仍要缴税开票。14发票领购适用情形资料备注初始领购纳税人取得增值税一般纳税人资格后，如需使用增值税发票，应向主管国税机关申请办理“对增值税防伪税控系统最高开票限额的审批”的税务行政许可。填写《税务行政许可申请表》 及《最高开票限额申请表》，并提供相关资料。盖有“增值税一般纳税人”印章的《税务登记证》副本；购票人身份证明（居民身份证、护照等）；发票专用章印模一般纳税人申请专用发票（包括增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票）最高开票限额不超过十万元的，主管税务机关不需事前进行实地查验。各省国税机关可在此基础上适当扩大不需事前实地查验的范围，实地查验的范围和方法由各省国税机关确定。发票增量纳税人当月领购增值税发票数量不能满足经营需要的，可以申请再次 领购。辅导期一般纳税人领购的专用发票未使用完而再次领购的，主管国税机关发售专用发票的份数不得超过核定的每次领购专用发票份数与未使用完的专用发票份数的差额。《发票领购簿》；税控IC卡（税控盘）；经办人身份证明（居民身份证、护照等）；已开具完毕的专用发票最后一张记账联增值税发票实行分类分级规范化管理。（一）以下纳税人可一次领取不超过3个月的增值税发票用量，纳税人需要调整增值税发票用量，手续齐全的，按照纳税人需要即时办理： 1.纳税信用等级评定为a类的纳税人；2.地市国税局确定的纳税信用好，税收风险等级低的其他类型纳税人。（二）上述纳税人2年内有涉税违法行为、移交司法机关处理记录，或者正在接受税务机关立案稽查的，不适用本条第（一）项规定。PartThree增值税发票的管理专用发票的保管纳税人在领购增值税专用发票后，应明确专人管理，专柜存放，并指定专人在本企业内按规定正确填开，确保专用发票的安全。已开具的专用发票应当保存五年。未按规定保管专用发票和专用设备的行为：1、未设专人保管专用发票和专用设备；2、未按税务机关要求存放专用发票和专用设备；3、未将认证相符的专用发票抵扣联、《认证结果通知书》和《认证结果清单》装订成册；4、未经税务机关查验，擅自销毁专用发票基本联次。纳税人发生丢失被盗空白增值税专用发票的，应填写《增值税专用发票遗失 声明刊出登记表》，将丢失被盗增值税发票的纳税人名称、发票份数、字轨号码、盖章与否等情况在《中国税务报》登报声明作废。《增值税专用发票遗失声明刊出登记表》由主管税务机关审核盖章、签注意见。铂略注：增值税专用发票丢失后第一时间要登报，不需重开，只要从销售方那把记账联复印件复印，然后由主管税务机关出示已缴税款的证明，即可作为合法有效的凭证备查予以增值税进项扣除和企业所得税税前扣除。增值税发票的开具这里铂略提醒注意，现在增值税发票均为机打，因此字迹清楚已不适用。而按照增值税纳税义务的发生时间开具在赊销等特殊方式下也不一定适用。15发票开具要求不得开具备注专用发票项目齐全，与实际交易相符；字迹清楚，不得压线、错格；发票联和抵扣联加盖发票专用章；按照增值税纳税义务的发生时间开具。 向消费者个人销售货物或者应税劳务的；商业企业一般纳税人零售的烟酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）化妆品等不得开具专用发票；销售货物或者应税劳务适用免税规定的；适用免征增值税规定的应税服务；实行增值税退（免）税办法的增值税零税率应税服务不得开具增值税专用发票；向消费者个人提供应税服务；商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票；小规模纳税人销售货物或者应税劳务的（可以代开）。一般纳税人销售货物或者提供应税劳务可汇总开具专用发票。汇总开具专用发票的，同时使用防伪税控系统开具《销售货物或者提供应税劳务清单》，并加盖财务专用章或者发票专用章。普通发票有真实的经济业务；不得跳号开具； 票面信息应与电子信息一致；项目要求填写齐全，各项目内容正确无误。票物不相符；票据信息不一致；跳号。对开具给部队、外轮等既无纳税人识别号，又无组织机构代码的特殊情况,在填写纳税人识别号时，前四位录入“0”，第五、六位录入特殊行业的两位特定编码；剩余位数补足“0”。PartFour增值税发票的实务操作增值税专用发票既可以加盖财务专用章，也可以加盖发票专用章；但普通发票（适用《发票管理办法》）只能盖发票专用章。消费者个人从商业企业购买烟酒不得要求开具专用发票，但企业从商场购买 烟酒能取得专用发票。买进钢材用于自建厂房，同样可以取得专用发票，先抵扣再进项转出。企业认证发票后，可结合自身经营情况，自行选择抵扣与否。什么情况下可以作废发票一般纳税人在开具专用发票当月，发生销货退回、开票有误等情形，收到退回的发票联、抵扣联符合作废条件的，按作废处理；开具时发现有误的，可即时作废。同时具有下列情形的，可以作废发票：（一）收到退回的发票联、抵扣联时间未超过销售方开票当月；（二）销售方未抄税并且未记账；（三）购买方未认证或者认证结果为“纳税人识别号认证不符”、“专用发票代码、号码认证不符”。作废专用发票须在防伪税控系统中将相应数据电文按“作废”处理，在纸质专用发票（含未打印的专用发票）各联次上注明“作废”字样，全联次留存。如何开具红字发票1、开具红字发票的条件一般纳税人取得专用发票后，发生销货退回、开票有误等情形但不符合作废条件的，或者因销货部分退回及发生销售折让的，可以开具红字发票。一般纳税人销售货物或者应税劳务，开具增值税专用发票后，发生销售货物退回、开票有误等情形，应按国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。红 字发票在防伪税控系统中以销项负数开具。16PartFour增值税发票的实务操作2、开具红字发票业务处理一览表17发票状态购买方销售方申请开具方发票认证相符1、填报《申请单》；2、收到《通知单》后作进项税额转出。（未抵扣的可列入当期进项税额，特取红字发票后，与《通知单》一并作为记帐凭证）1、凭购买方提供的《开具红字增值 税专用发票通知单》开具红字专用发票，在防伪税控系统中以销项负数开具；2、红字专用发票应与通知单内容相对应。购方发票认证不符购买方纳税人识别号、发票代码、号码认证不符1、填报《申请单》，填写相对应的蓝字专用发票信息；2、无进项税额转出抵扣联、发票联均无法认证1、填报《申请单》，填写具体原因以及相对应的蓝字 专用发票信息；2、无进项税额转出所购货物不属于扣税范围，且取得的专用发票未经认证不作无进项税额转出销货退回、销售折让、销售折扣1、填报《申请单》；2、收到《通知单》后作进项税额转出。（原蓝字发票须经认证）开具红字专用发票后将该笔业务的相应记帐凭证复印件报送主管税务机关备案。开票有误并已跨月购买方拒 收发票出具写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料1、在专用发票认证期限内填报《申请单》，并填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息；2、提供由购买方出具的书面材料；3、凭《通知单》开具红字专用发票。销方未将发票交付购买方1、在开具有误专用发票的次月内填报《申请单》，并填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息；2、提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料；3、凭《通知单》开具红字专用发票。 铂略注1、《申请单》指《开具红字增值税专用发票申请单》2、《通知单》指《开具红字增值税专用发票通请单》，《通知单》应按月依次装订成册，并比照专用发票保管规定管理。PartFour增值税发票的实务操作3、什么情况下必须由购货方向主管税务机关填报《申请单》？（一）购买方取得发票后，经认证结果为“认证相符”并且已经抵扣增值税进项税额的，由购买方向主管税务机关填报《申请单》。主管税务机关审核后开具《通知单》，购买方必须暂依《通知单》所列增值税税额从当期进项税额中转出。（二）因专用发票抵扣联、发票联均无法认证的，由购买方填报《申请单》，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息。主管税务机关审核后出具《通知单》。购买方不作进项税额转出处理。（三）购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围（例如用于非应税项目等），取得的专用发票未经认证的，由购买方填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息。主管税务机关审核后出具通知单。购买方不作进项税额转出处理。 4、什么情况下可以由销货方向主管税务机关填报《申请单》？（一）因开票有误购买方拒收专用发票的，销售方须在专用发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料。主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。（二）因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方的，销售方须在开具有误专用发票的次月内向主管税务机关填报申请单，并在申请单上填写具体原因以及相对应蓝字专用发票的信息，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料。主管税务机关审核确认后出具通知单。销售方凭通知单开具红字专用发票。举个例子，假设甲公司购买乙公司的一批货物，取得增值税专用发票，并已认证抵扣。经过180天后，甲发现该批货物损坏不能使用，因此要求退货。那么，显然甲公司应进项税额转出。而发生销售货物退回，乙公司本来应红字记账，但是已过180天的限期，不能开具红字发票，也就不能冲减销项。乙公司该如何处理呢？其实乙公司完全可以与甲公司签订合同，由甲公司将该批货物再卖回给乙公司。这样又是一般的购销行为，甲公司作销项，乙公司作进项，业务真实，不属于偷税漏税。18 PartFour增值税发票的实务操作防伪税控报税一般纳税人开具专用发票应在增值税纳税申报期内向主管税务机关报税，在向税务机关报税之前，应首先在防伪税控系统中抄税，抄税的时间为每月月初。在申报所属月份内可分次向主管税务机关报税。防伪税控报税可采用网上报税方式。因IC卡、报税盘等问题无法报税的，应更换IC卡、报税盘。因硬盘损坏、更换金税卡（金税盘）等原因不能正常报税的，应提供已开具未向税务机关报税的专用发票记账联原件或者复印件，由主管税务机关补采开票数据。一般纳税人注销税务登记，应将专用设备和结存未用的纸质专用发票送交主管税务机关。主管税务机关应缴销其专用发票，并收缴专用设备。发票认证增值税一般纳税人申请抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票和货物运输发票，必须经税务机关认证。（一）用于抵扣增值税进项税额的专用发票应经税务机关认证相符后，方可抵扣进项税额。（二）认证相符的专用发票应作为购买方的记账凭证，不得退还销售方。（三）增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票， 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。认证结果的业务处理铂略注：增值税专用发票的认证期限是180天，180天是含节假日的，是开完票到认证的期限。无法认证是指专用发票所列密文或者明文不能辨认，无法产生认证结果。重复认证是指已经认证相符的同一张专用发票再次认证。19认证情形业务处理备注无法认证；纳税人识别号认证不符；专用发票代码、号码认证不符。不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票。专用发票抵扣联无 法认证的，可使用专用发票发票联到主管税务机关认证。专用发票发票联复印件留存备查。重复认证；密文有误；认证不符；列为失控专用发票。暂不得作为增值税进项税额的抵扣凭证，税务机关扣留原件，查明原因，分别情况进行处理。PartFour增值税发票的实务操作文件规定《国家税务总局关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》（国家税务总局公告2011年第50号）第一条对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核 比对后，对比对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。增值税一般纳税人由于除本公告第二条规定以外的其他原因造成增值税扣税凭证逾期的，仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行。第二条客观原因包括如下类型：（一）因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期；（二）增值税扣税凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递导致逾期；（三）有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务，或者税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等导致增值税扣税凭证逾期；（四）买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证，或者纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长，导致增值税扣税凭证逾期；（五）由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致增值税扣税凭证逾期；（六）国家税务总局规定的其他情形。比如南京市A企业与南通市B企业发生一笔购销业务，B取得增值税专用发票，但是南京市税务局在税务检查时发现A企业开具发票未报税，税务机关就认定B企业增值税不能进项税抵扣，企业所得税税前也不能扣除。此时B企业完全可以提供有效票据，上报、认证、稽核，铂略财务培训认为只要不是B企业的原因。仍应按照扣税凭证有关规定执行，正常抵扣、扣除。 发票稽核1、发票稽核原理纳税人通过防伪税控开票子系统开具发票，每月到税务机关报税，税务机关通过报税子系统采集发票存根联数据。纳税人取得通过防伪税控系统开具的专用发票，必须到税务机关进行认证，税务机关通过认证子系统采集发票抵扣联数据。税务机关对采集到的存根联数据与抵扣联数据通过稽核系统进行发票比对。比对时，将发票抵扣联和发票存根联一一对应，二者一致的称“比对相符”，不一致的称“比对不符”，只有抵扣联而没有存根联的称“缺联票”。存根联作废而抵扣联认证的称为“属于作废票”。2、比对异常发票的处理“比对相符”发票纳税人可以正常抵扣；“比对不符”、“缺联”、“属于作废”发票，一经发现，应先从进项税额中转出，并由税务机关检查。经查如属于技术原因或税务机关错误造成的，可以重新抵扣税款。20PartFour增值税发票的实务操作铂略注：一般来说，发票一经认证通过即可抵扣。但辅导期一般纳税人实行 “先比对后抵扣”管理。即在辅导期内，商贸企业取得的增值税专用发票抵扣联、货物运输业增值税专用发票抵扣联、税控机动车销售统一发票、海关完税凭证，要在交叉稽核比对无误后，方可予以抵扣。丢失专用发票处理1、一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联和抵扣联如果丢失前已认证相符的，购买方可凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《丢失增值税专用发票已报税证明单》或《丢失货物运输业增值税专用发票已报税证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证；如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件进行认证，认证相符的可凭专用发票记账联复印件及销售方主管税务机关出具的《证明单》，作为增值税进项税额的抵扣凭证。专用发票记账联复印件和《证明单》留存备查。2、一般纳税人丢失已开具专用发票的抵扣联如果丢失前已认证相符的，可使用专用发票发票联复印件留存备查；如果丢失前未认证的，可使用专用发票发票联认证，专用发票发票联复印件留存备查。3、一般纳税人丢失已开具专用发票的发票联可将专用发票抵扣联作为记账凭证，专用发票抵扣联复印件留存备查。善意取得虚假发票的税务处理及其法律后果所谓善意取得增值税专用发票，是指同时符合以下四项条件：①购销双方存 在真实交易；②销售方使用的是所在省(自治区、直辖市和计划单列市)的专用发票;③专用发票注明的销售方名称、印章、货物数量、金额及税额等全部内容与实际相符;④没有证据表明购货方知道销售方提供的专用发票是以非法手段获得的。纳税人同时符合上述四个条件就应认定为善意取得发票,对购货方不以偷税或者骗取出口退税论处。但应按有关规定不予抵扣进项税款或者不予出口退税；购货方已经抵扣的进项税款或者取得的出口退税，应依法追缴。比如现实经济中，很多企业货物还没有生产，但发票先开具给购货方，且收到款项，国税总局规定不属于虚开发票的情形。铂略注：对于挂靠行为，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，向受票方开具增值税专用发票，不属于对外虚开增值税发票。但是，如果挂靠方以自己名义向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，被挂靠方与此项业务无关，则应以挂靠方为纳税人。这种情况下，被挂靠方向受票方纳税人就该项业务开具增值税专用发票，则属于虚开发票行为。21PartFour 增值税发票的实务操作文件规定《国家税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告》（国家税务总局公告2012年第33号）纳税人虚开增值税专用发票，未就其虚开金额申报并缴纳增值税的，应按照其虚开金额补缴增值税；已就其虚开金额申报并缴纳增值税的，不再按照其虚开金额补缴增值税。税务机关对纳税人虚开增值税专用发票的行为，应按《中华人民共和国税收征收管理办法》及《中华人民共和国发票管理办法》的有关规定给予处罚。纳税人取得虚开的增值税专用发票，不得作为增值税合法有效的扣税凭证抵扣其进项税额。《国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第39号）纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭证；三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。 国税总局2014年第39号公告是对纳税人的某一种行为不属于虚开增值税专用发票所做的明确，目的在于既保护好国家税款安全，又维护好纳税人的合法权益。换一个角度，本公告仅仅界定了纳税人的某一行为不属于虚开增值税专用发票，并不意味着非此即彼，从本公告并不能反推出不符合三种情形的行为就是虚开。比如，某一正常经营的研发企业，与客户签订了研发合同，收取了研发费用，开具了专用发票，但研发服务还没有发生或者还没有完成。这种情况下不能因为本公告列举了“向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务”，就判定研发企业虚开增值税专用发票。22PartFive发票的特殊处理先开具发票先交税开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章。任何单位和个人不得有下列虚开发票行为：（一）为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票；（二）让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票； （三）介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票。铂略财务培训认为，新的《发票管理办法》进一步加大了对发票违法行为的惩处力度。尤其是对介绍他人开具假发票，明确了相应的法律责任。对虚开、伪造、变造、转让发票违法行为的罚款上限由5万元提高为50万元，对违法所得一律没收；构成犯罪的，依法追究刑事责任。滞留票滞留票是指销售方已开出，并抄税报税，而购货方未进行认证抵扣的增值税专用发票。滞留票形成的原因：（一）部分纳税人受利益驱动为隐匿进销痕迹，采取购进商品货物和销售商品货物都不入帐的手段偷逃税款。因此，取得的进项专用发票不进行认证抵扣，形成滞留票。（二）部分企业采购人员取得的进项专用发票不慎丢失，未向财务等有关部门报告，致使进项发票超期不认证，形成滞留票。（三）有些纳税人由于支付不起货款，销货方商品货物已发出因此开具专用发票，但购货方不能及时付款，销货方就始终压着发票不给，因超期不认证形成滞留票。（四）有些纳税人开具的专用发票，由于开具错误，购货方因此退票。销货方首先开具一张与原发票内容一致的红字专用发票冲销，然后再开具一张正确的专用发票给购货方。最初开具的错误发票虽然被红字发票冲销，然而这张专用发票超过期限不能认证，形成滞留票。 跨年度发票的税务处理企业所得税按年计算，分期预缴，在纳税年度内发票跨月入账，并不影响当年度所得税的计算。对跨年取得发票入账，不但产生时间性差异，而且也影响不同纳税年度的配比和应纳所得税额的计算。因此一般来说，企业成本费用只能在所属年度扣除，不能提前或结转到以后年度扣除。如果在企业所得税汇算清缴前取得发票，成本费用可以在报告年度内进行税前列支，同时重新汇算清缴，相应调减应纳税所得额，并重新办理年度所得税申报工作；如果在企业所得税汇算清缴后取得跨年度发票，应在取得当年的应纳税所得额中扣除；但企业所得税税前扣除管理办法另有规定除外。以广告费为例，新《企业所得税法实施条例》第四十四条规定，企业发生的符合条件的广告费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售(营业)收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。23PartFive发票的特殊处理文件规定《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》 （国家税务总局公告2012年第15号）根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前年度实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生年度计算扣除，但追补确认期限不得超过5年。促销及返利活动的发票开具判断商业企业从供货方取得的各种形式的返利如何开具发票有两个标准：一是看与商品销售量、销售额有无必然联系，二是看商业企业是否向供货方提供了一定的劳务。如果无必然联系，且商业企业向供货方提供了一定的劳务，则应该征收营业税，开具普通发票；否则应冲减当期增值税进项税额，属于销售折让，供货方应向主管税务机关申请开具《开具红字增值税专用发票通知单》，并且凭此通知单给付款方开具红色增值税专用发票。付款方依照此单据进行增值税抵扣。比如，商场给予客户会员卡优惠，充值1000元送100元，应确认收入金额1000元，属于商业折扣。因为商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。充值1000元赠送100元，商业折扣即为100元。文件规定《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题 的通知》（国税发[2004]136号）一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。（二）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。《四川省国家税务局关于单用途商业预付卡有关增值税问题的公告》（四川省国家税务局公告2011年第5号）单用途商业预付卡（含储值卡、购物卡、提货卡等，以下简称“单用途预付卡”）是由纳税人发行，只在本单位或同一品牌连锁商业企业或加盟企业购买商品、服务的一类预付卡。对纳税人销售单用途预付卡的增值税问题，应根据纳税人业务的不同情况，按以下方式分别处理：一、纳税人销售单用途预付卡，售卡收款时未开具发票的，可在交易实际发生时按交易金额结转主营业务收入并计提销项税额。二、纳税人发行单用途预付卡，售卡收款时即开具发票的，其增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天。纳税人可采取财务与税务会计处理分离的方式进行账务处理。24 PartFive发票的特殊处理网络发票的最新动态税务局端系统是指网络发票管理和查验系统，部署在税务局端，实现税务机关网络发票管理和提供纳税人联网查验发票开具信息两大部分功能业务，具体包括网络发票资格确认、通用机打发票行业分类确认、发票补录、发票开具信息接收、发票清分、发票查询预警和发票查验等业务功能。纳税人端软件是指网络发票开具软件，在纳税人端使用，实现纳税人通过网络开具发票的基本功能，具体包括发票填开、发票补打、发票作废、空白发票异常报告、查询与统计和系统维护等功能。增值税发票系统升级《国家税务总局关于推行增值税发票系统升级版有关问题的公告》（国家税务总局公告2014年第73号）一、推行范围2015年1月1日起新认定的增值税一般纳税人（以下简称一般纳税人）和新办的小规模纳税人。二、发票使用（一）一般纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务开具增值税专用发票、 货物运输业增值税专用发票和增值税普通发票。（二）小规模纳税人销售货物、提供应税劳务和应税服务开具增值税普通发票。（三）一般纳税人和小规模纳税人从事机动车(旧机动车除外)零售业务开具机动车销售统一发票。（四）通用定额发票、客运发票和二手车销售统一发票继续使用。三、系统使用增值税发票系统升级版是对增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、稽核系统以及税务数字证书系统等进行整合升级完善。实现纳税人经过税务数字证书安全认证、加密开具的发票数据，通过互联网实时上传税务机关，生成增值税发票电子底账，作为纳税申报、发票数据查验以及税源管理、数据分析利用的依据。除本公告第二条第四项规定的发票，新认定的一般纳税人和新办小规模纳税人发生增值税业务对外开具发票应当使用专用设备开具。（一）增值税发票系统升级版纳税人端税控设备包括金税盘和税控盘（以下统称专用设备）。专用设备均可开具增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、增值税普通发票和机动车销售统一发票。新认定的一般纳税人和新办小规模纳税人自愿选择使用金税盘或税控盘。（二）纳税人应在互联网连接状态下在线使用增值税发票系统升级版开具发票。增值税发票系统升级版可自动上传已开具的发票明细数据。（三）纳税人因网络故障等原因无法在线开票的，在税务机关设定的离线开票时限和离线开具发票总金额范围内仍可开票，超限将无法开具发票。纳税人开具发票次月仍未连通网络上传已开具发票明细数据的，也将无法开具发 票。纳税人需连通网络上传发票后方可开票，若仍无法连通网络的需携带专用设备到税务机关进行征期报税或非征期报税后方可开票。纳税人已开具未上传的增值税发票为离线发票。25PartFive发票的特殊处理开票地点的确定纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。铂略财务培训认为，要特别注意营业税应税项目中的建筑业和销售不动产的申报纳税地点为应税劳务发生地和不动产所在地的主管税务机关。比如上海 某企业在南通购买一处房产用以出租给甲，那么应在南通开营业税普通发票，以不动产所在地的主管税务机关为纳税申报地点。发票常见实务问题及筹划思路发票抵充薪酬劳务派遣用工费用税务处理分两种情况：一是企业直接向派遣员工本人支付费用的，按规定区分工资薪金和职工福利费用支出。二是企业向派遣方支付费用的，凡没有区分工资和福利费用的，可全部作为工资薪金支出税前扣除，并计入工资薪金总额；如果用工企业向派遣员工额外支付的加班工资、奖金、职工福利费等支出，按规定区分工资薪金和职工福利费支出。文件规定《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第一条企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。加油卡、购物卡等的发票开具零售商场在出售购物卡时，货物尚未发出，不得先开具发票，应开具收款收据，作为往来帐簿的记帐凭证。待消费者持卡实际消费时，再根据出售货物的有关项目填开发票。坚决杜绝出售同一种货物两次开具发票问题。 纳税人销售单用途预付卡，售卡收款时未开具发票的，可在交易实际发生时按交易金额结转主营业务收入并计提销项税额。纳税人发行单用途预付卡，售卡收款时即开具发票的，其增值税纳税义务发生时间为开具发票的当天。26PartFive发票的特殊处理会务费发票开具文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务，已纳入“营改增”服务范围。会务费发票应开具增值税专用发票，可按6%进项税抵扣。外部个人劳务的发票开具假设南通有一家建筑公司，因生产经营需要向个体户甲租入设备一台，营改增规定，有形动产租赁服务缴纳增值税，甲去国税局申请代开增值税专用发票，并开给建筑公司。然而几天后南通地税局认为该建筑公司没有代扣代缴甲的个人所得税，要求补缴。该建筑公司该如何处理？铂略认为，该建筑公司没有代扣代缴的义务。因为个人所得税有两种申报方式：源泉扣缴和自行申报。如果是个人财产租赁所得，确实是源泉扣缴；而对方甲是个体工商户，其出租设备属于个体工商户生产、经营所得，由甲自 行申报缴纳个税，建筑公司不是代扣代缴义务人。其中，个体工商户的生产、经营所得，是指：①个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业以及其他行业生产、经营取得的所得；②个人经政府有关部门批准，取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得；③其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得；④上述个体工商户和个人取得的与生产、经营有关的各项应纳税所得。销售佣金和代理服务的发票开具采购和销售佣金费是否可以开具专票？哪些代理服务可以开具专票？因提供中介服务而收取的佣金，是要开地税发票，交营业税。对于代理服务，知识产权服务中的专利、商标、著作权代理；软件、集成电路布图设计的代理；广告服务中的广告代理；物流辅助服务中的报关代理和货物运输代理；鉴证咨询服务中的代理记账，现已纳入营改增，应开具增值税专用发票，其他代理服务仍缴纳营业税。更多信息参见铂略《营改增试点项目范围》。27PartSix互动问答 问答一：加钱才能开具专用发票的问题问：第三方会务公司A（公司地位强势）经常承办某企业活动，企业向A公司索要增值税专用发票时，A公司只开普通发票，并说明若开具专用发票需要额外费用。那么A公司开具专票还是普票，应交增值税一样？如何理解开具专票需要额外费用？答：电信业营改增后，许多电信企业也出现过这种情况，顾客向电信商索要增值税专用发票时，商家或者不给开具发票，或者只能开普通发票。这些企业之前是交营业税，财务人员对增值税没概念，想当然以为开专票多交税，开普票少交税，为了逃避税收，商家就用各种理由拒绝消费者的开票要求。实际上，经营者不给开具发票，或开发票要求额外加钱，均属于违法行为。消费者有权向他们索取。商家拒开发票，可凭有效证明向税务部门投诉。问答二：营改增后增值税征税范围的判断和发票的开具问：为境外提供劳务，属于营改增项目，需要开具增值税专用发票？答：营改增规定，应税劳务发生在境外不属于增值税征税范围。在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。在境外提供或接受应税服务，视情况缴纳增值税：铂略注：√表示属于征税范围；×表示不属于征税范围问：外籍员工国外出差，没有任何对方开具的收据，只凭订单报销，发票是否有效？ 答：如果是在境内接受劳务，必须开票；如果是境外单位在国外提供服务，则不可能取得我国形式发票，只要经济业务真实，取得合法凭据即可，不需要开票。28发生地在境外接受方提供方境内境外境内√√（符合条件免征增值税）境外√（完全在境外消费的不征税）×PartSix互动问答问答三：营改增过渡期的发票管理问：如果餐饮业纳入营改增范畴，之前是企业自身开具营业税普通发票，那么营改增后企业如何管理开具发票？答：2015年1月1日起，国税总局在全国范围推行增值税发票系统升级版，新认定的一般纳税人和新办小规模纳税人发生增值税业务对外开具发票一律 使用专用设备开具。至于能不能分期、多领，可以与当地主管税务机关沟通解决。问：对于营改增之前就已签订的长期合同，营改增之前对方是开具普通发票，营改增之后，合同相关服务被纳入营改增范围，对方要求加价，企业应如何应对？答：此问题在之前的营改增中长期出现，铂略认为这个问题不是税务问题，而是商务问题。营改增后卖方税负增加，要求买方加价，这时买卖双方的议价能力至关重要。如果买方必须购买卖方的货物劳务，多数情况只能接受加价要求；如果市场上同类货物劳务的供应商很多，则买方压价能力就强，甚至可以者争取更好的生厂商。问答四：关于特许权使用费的税务处理问：境内子公司需要支付商标特许权使用费，但合同是由母公司和境外企业签订。以生产销售迪斯尼商标衣服为例，台湾母公司要求大陆子公司在中国境内收入的部分利息返回，则该非贸付汇要不要代扣代缴税?答：应扣缴10%的预提所得税和6%的增值税，如果税收协定有优惠，可申请优惠。29如您希望进一步了解更多铂略Linked-F实战财务培训及财务管理实践经验调研报告 请登录.linked-f4>>或与我们取得联络：热线：4006890679传真：+862151113858电邮：info@linked-f>如您希望了解更多铂略??最新报告，请联系曹延萍YoyoCao产品总监电话：+862161116958电邮：yoyocao@linked-f>于越BenYu高级顾问电话：+862161509870电邮：benyu@linked-f>朱滢瀛ZhuYingYing 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