预算松弛：国外研究文献综述及启示

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1、预算松弛：国外研究文献综述及启示【摘要】本文对西方发达国家自20世纪60年代至近期关于预算松弛的主怠要研究文献进行了回顾，对国外预算松弛理论研究的内⒗容、研究成果及研究范式等旃主要问题进行了综述，以期鼽对国外预算松弛理论研究的录思想脉络进行梳理、对研究疫成果进行展示、对研究范式畋进行借鉴，并在此基础上对多我国未来的研究提供启示。【关键词】预算管理；预算尊松弛；文献综述；启示与借魂鉴一、引言作为一项资源的战略性配置手段，预算砦已经成为现代企业内部管理控制的重要手段，并得到较耖为广泛的传播。从我国来看流，预算管理实践已历经20别多年，随着对国家经贸委和孑财政部推出企业预算管理要

2、贷求规范的落实，绝大多数各砣类企业的预算管理实践正在孢开展。与此同时，预算管理脐理论研究也伴随着预算实践的发展而出现日益繁荣的局叱面。据对会计类全国中文核心期刊2002-XX这5顺年发表的相关学术论文进行的统计，以预算管理为主要尹研究内容的篇数近300篇鹁，而且随着时间推移，每年届论文数量激增。这也表明，ě预算管理理论研究已经成为柄了我国管理及会计理论研究◇的热点。但是，作为预算控么制中尚未解决的一个主要问晒25/25题，预算松弛的存在和影响︿限制了预算管理作用的发挥频。而且在西方发达国家，预粟算松弛的成因和控制受到人尚们越来越多的重视，也成为预算管理理论研究中一个突撰出

3、的课题，形成了一系列经吭典文献。本文拟对西方发达氰国家在预算松弛理论方面的碡研究进行综述，梳理思想脉猿络，展现研究成果，介绍主厝流研究范式，并期待对国内冕的相关研究提供启示与借鉴憨。二、国外预算松弛的研鲈究内容国外的预算松弛研褊究，始于20世纪60年代娲。与其他的管理学研究内容吝一样，除了借鉴经济学和管蜉理学研究的最新成果，普遍鳎运用计量经济模型等特点以鲽外，所涉及的领域也很宽泛，研究的内容也异常丰富。对预算松弛的发现在较早３的研究中，Cyert和M檐arch就认为，预算松弛耨源于谈判过程，SchifУf和Lewin随后在一家穿名列财富100强的大公司︷的三个下属部门发现，经过

4、颡协商的销售目标能够被很容路易地实现。Lowe和Sh牾aw研究显示，销售预测也楞会导致预算松弛。他们从五欤家大型机构中随机挑选出3礴2位经理人，并对他们进行铃了个人当面调查，80%的被调查者明确承认，他们的谈判就是为了松弛预算。O汗nsi的研究结论则认为操踉纵行为会使预算松弛在任何Ω年份发生。Schiff和砾Lewin估计，下属部门溟运转费用中大约有20%-四25%，应该归因于预算松躜25/25弛。他们指出，这个比率就候是一个组织机构实际费用和棰最小可能费用的差异。在肫研究文献中，关于预算松弛链有两个主要结论。第一，经硪理人是在有意制造并且努力罡争取预算松弛；第二，预算炼松弛

5、广泛存在于许多组织中。预算松弛及其影响许》多文献都对预算松弛做了定界义，本文只对具有代表性的观点进行综述。Merch嵛ant定义预算松弛就是一怎定范围内的总预算和必要预韫算的差额。Mann提出，骇预算松弛是指低估收入、高湔估成本，或者为了使预算目┱标更容易实现而低估营运能力的行为。他认为，预算松铘弛是“经理人故意建立的一拟个超越实际需要的预算资源拊量，或者故意地低估生产能耿力”Moene定义预算松匿弛为合理预算和真实最小费锩用之差。Lukka认为，詈在一项松弛的预算中，预算谣数字会被有意制定得比预测更加容易实现，而后面的预浣测才是预算制定者的“诚实的预算估计”。Youn

6、g绰认为，预算松弛就是“经理人故意建立的一个超越实际赇需要的预算资源量，或者故正意地低估生产能力”，当上团级选择预算标准作为参照以鳏评估下属的工作业绩时，这螳种倾向尤为明显。Wall辽er从另一个角度，认为预算松弛就是超出为完成一项蟓工作所必须的部分资源。此陵外有不少学者认为，当预算成本、预算收入或生产数量伶25/25这几项指标，是在对未来经慕营状况和结果的无偏差估计情况下所计划出来的，但是碟在实际执行中却比预算指标染更容易实现，这种现象就被圆称为预算松弛。所有上述观蛆点有两个共同之处，其一，赝预算松弛是人们在预算管理崧中对收入和生产能力的低估和对成本和资源消耗的高估盛

7、；其二，预算松弛是一种功庥能异化。具有这种功能异化浸特征的组织，其经济后果是苄缺乏控制和决策中的信息扭价曲所造成的。Onsi总结舾道，不论何种情况及形式，预算松弛的程度都是一种功ｑ能异化，这种异化取决于预舱算管理方式。从经理人的洪角度来看，预算松弛也能够回避不可预测的不利环境。存结果是，预算部门的经理人就会激发偏离预算评估的倾氏向，以确保他们的预算更容易实现，他们的业绩看起来檎就会更好。上级经理人在使棵用会计数据评价经营业绩的代时候，就会因为不拥有全部烨信息而有失偏颇。从