财务管理财务控制毕业论文 预算松弛:国外研究文献综述及启示

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1、湖南师范大学本科毕业论文考籍号:XXXXXXXXX姓名:XXX专业:财务管理财务控制论文题目:预算松弛:国外研究文献综述及启示指导老师:XXX二〇一一年十二月十日【摘要】本文对西方发达国家自20世纪60年代至近期关于预算松弛的主要研究文献进行了回顾,对国外预算松弛理论研究的内容、研究成果及研究范式等主要问题进行了综述,以期对国外预算松弛理论研究的思想脉络进行梳理、对研究成果进行展示、对研究范式进行借鉴,并在此基础上对我国未来的研究提供启示。  【关键词】预算管理;预算松弛;文献综述;启示与借鉴    一、引言    作为一项资源的战略性配置手段

2、(AllenSchick,2000),预算已经成为现代企业内部管理控制的重要手段,并得到较为广泛的传播(BeyondBudgetingRoundTable,2001)。从我国来看,预算管理实践已历经20多年,随着对国家经贸委和财政部推出企业预算管理要求规范的落实,绝大多数各类企业的预算管理实践正在开展。与此同时,预算管理理论研究也伴随着预算实践的发展而出现日益繁荣的局面。据对会计类全国中文核心期刊2002-2006这5年发表的相关学术论文进行的统计,以预算管理为主要研究内容的篇数近300篇,而且随着时间推移,每年论文数量激增(2002年至200

3、6年占比分别为6.45%、8.47%、22.18%、27.02%、35.88%)。这也表明,预算管理理论研究已经成为了我国管理及会计理论研究的热点。但是,作为预算控制中尚未解决的一个主要问题(Horngren,1982),预算松弛(budgetaryslack)的存在和影响限制了预算管理作用的发挥。而且在西方发达国家,预算松弛的成因和控制受到人们越来越多的重视,也成为预算管理理论研究中一个突出的课题,形成了一系列经典文献。本文拟对西方发达国家在预算松弛理论方面的研究进行综述,梳理思想脉络,展现研究成果,介绍主流研究范式,并期待对国内的相关研究提

4、供启示与借鉴。    二、国外预算松弛的研究内容    国外的预算松弛研究,始于20世纪60年代。与其他的管理学研究内容一样,除了借鉴经济学和管理学研究的最新成果,普遍运用计量经济模型等特点以外,所涉及的领域也很宽泛,研究的内容也异常丰富。    (一)对预算松弛的发现  在较早的研究中,Cyert和March(1963)就认为,预算松弛源于谈判过程,Schiff和Lewin(1968)随后在一家名列财富100强的大公司的三个下属部门发现,经过协商的销售目标能够被很容易地实现。Lowe和Shaw(1968)研究显示,销售预测也会导致预算松弛。他

5、们从五家大型机构中随机挑选出32位经理人,并对他们进行了个人当面调查,80%的被调查者明确承认,他们的谈判就是为了松弛预算。Onsi(1973)的研究结论则认为操纵行为会使预算松弛在任何年份发生。Schiff和Lewin(1968)估计,下属部门运转费用中大约有20%-25%,应该归因于预算松弛。他们指出,这个比率就是一个组织机构实际费用和最小可能费用的差异。  在研究文献中,关于预算松弛有两个主要结论。第一,经理人是在有意制造并且努力争取预算松弛(Cyert和March,1963;Lowe和Shaw,1968;Schiff和Lewin,196

6、8,1970;Williamson,1964);第二,预算松弛广泛存在于许多组织中(Merchant,1985a)。    (二)预算松弛及其影响  许多文献都对预算松弛做了定义,本文只对具有代表性的观点进行综述。Merchant(1985a)定义预算松弛就是一定范围内的总预算和必要预算的差额。Mann(1988)提出,预算松弛是指低估收入、高估成本,或者为了使预算目标更容易实现而低估营运能力的行为。他认为,预算松弛是“经理人故意建立的一个超越实际需要的预算资源量,或者故意地低估生产能力”Moene(1986)定义预算松弛为合理预算和真实最小费

7、用之差。Lukka(1988,p282-283)认为,在一项松弛的预算中,预算数字会被有意制定得比预测更加容易实现,而后面的预测才是预算制定者的“诚实的预算估计”。Young(1985)认为,预算松弛就是“经理人故意建立的一个超越实际需要的预算资源量,或者故意地低估生产能力”,当上级选择预算标准作为参照以评估下属的工作业绩时,这种倾向尤为明显。Waller(1988)从另一个角度,认为预算松弛就是超出为完成一项工作所必须的部分资源。此外有不少学者(AnthonyandGovindarajan,2001;Littleetal.,2002;Nour

8、i,1994)认为,当预算成本、预算收入或生产数量这几项指标,是在对未来经营状况和结果的无偏差估计情况下所计划出来的,但是在实际执行中却比预算指标更容

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